甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司。甲公司对从乙公司取得的一项持有至到期投资于每年年末计提债券应收利息，并采用实际利率法确定利息收入。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：(1)2001年12月31日，以21 909.2万元的价格购入乙公司于2007年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，并将其划分为持有至到期投资。该债券面值总额为20 000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为6%，实际年利率为5%。未发生其他相关税费。(2)2008年1月5日，收到乙公司发放的2007年的债券利息，

正确答案：
(1)债券每年的票面利息=20 000×6%=1 200(万元)
(2)甲公司该债券的利息调整总额=21 909.2-20 000×6%-20 000=709.2(万元)
2008年投资收益=(20 000+709.2)×5%=1 035.46(万元)
2008年利息调整额=1 200-1 035.46=164.54(万元)
2009年投资收益=(20 000+709.2-164.5)×5%=1 027.23(万元)
2009年利息调整额=1 200-1 027.23=172.77(万元)
2010年投资收益=(20 000+709.2-164.5-172.77)×5%=1 018.60(万元)
2010年利息调整额=1 200-1 018.60=181.40(万元)
201 1年利息调整额*=709.2-164.5-172.77-181.40=190.53(万元)
2011年投资收益*=1 200-190.53=1 009.47(万元)
(*因为以前年度的数据保留了小数位数，且不是精确数据，所以最后一年应先倒挤出利息调整额，再计算确定投资收益。否则，各年的利息调整总额不等于709.2万元)
(3)逐笔编制上述各项业务的会计分录。
02007年12月31日取得投资时：
借：持有至到期投资——成本 20 000
应收利息 1 200
持有至到期投资——利息调整 709.2
贷：银行存款 21 909.2
(2)2008年1月5日收到2007年的利息时：
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200
(3)2008年12月31日计提债券利息时：
借：应收利息 1 200
贷：投资收益 1 035.46
持有至到期投资——利息调整 164.54
④2009年1月5日收到2008年的利息时：
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200
(5)2009年12月31日计提债券利息时：
借：应收利息 1 200
贷：投资收益 1 027.23
持有至到期投资——利息调整 172.77
(6)2010年1月5日收到2009年的利息时：
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200
(7)2010年1月8日将该项投资重分类为可供出售金融资产时：
借：可供出售金融资产——成本 20 000
——利息调整 371.89
——公允价值变动 628.11
贷：持有至到期投资——成本 20 000
——利息调整 371.89
资本公积一一其他资本公积 628.11
(8)2010年12月31日计提债券利息时：
借：应收利息 1 200
贷：投资收益 1 018.60
可供出售金融资产——利息调整 181.40
(9)2010年12月31日调整可供出售金融资产的公允价值变动额时：
借：可供出售金融资产——公允价值变动(21 500-21 000+181.40)681.40
贷：资本公积——其他资本公积 681.40
(10)2011年1月5日收到2010年的利息时：
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200
(11)2011年1月10日出售可供出售金融资产时：
借：银行存款 21 400
资本公积——其他资本公积(628.11+681.40)1 309.51
贷：可供出售金融资产——成本 20 000
——利息调整 (371.89—181.40)190.49
——公允价值变动(628.1 1+681.40)1 309.51
投资收益 1 209.51
本题考核重点为持有“至到期投资+可供出售金融资产”，目的在于练习掌握持有至到期投资在资产负债表日按实际利率法确认利息收入(即记入“投资收益”科目的金额)，以及持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时的会计处理。解答本题庳当注意以下几点：
(1)本题取得债券时已超过债券发行期整1年，所以，实际支付的价款中包含1年的到期
(2)资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目(利息调整)。
(3)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目(成本、利息调整)，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
(4)出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目(成本、公允价值变动、利息调整)，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。