A公司持有B公司30％股权，对B公司生产经营具有重大影响，采用权益法核算对B公司的长期股权投资，以下哪些情形下A公司在B公司实现利润时可以以B公司账面净利润为基础计算确认投资损益（）。A. A公司无法合理确定取得投资时B公司各项可辨认资产的公允价值 B. 为计算方便直接以B公司账面净利润为基础计算确认投资损益 C. 投资时B公司可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，差额不具重要性； D. 因不可抗力，在投资时A公司无法取得B公司相关资料。

【答案解析】 2012年末A公司持有的长期股权投资的账面价值＝400×30%＋（100－30）×30%＝141（万元）

①长期股权投资初始投资成本为1200元；
②对初始投资成本进行调整，初始投资成本1200，享有可辨认净资产公允价值份额为5000*30％=1500，因此应调整增加长期股权投资账面价值300元，同时调增营业外收入300；
③确认投资收益=调整后净利润*30％=[1000-(5000-4000)*80％]*30％=60，同时增加长期股权投资——损益调整60
则2007年12月31日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为1200+300+60=1560
说明：本例题为简化起见是以存货的公允价值和账面价值不一致进行举例，考试中可能还会有固定资产、无形资产公允价值和账面价值不一致，要会计算调整后的净利润。

在针对被投资单位实现的净利润按照取得投资时可辨认净资产公允价值为基础进行调整时，应考虑重要性原则，不具重要性的项目可不予调整。符合下列条件之一的，投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资损益，同时应在会计报表附注中说明不能按照准则规定进行核算的原因：①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；②投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；③其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。

C
在针对被投资单位实现的净利润按照取得投资时可辨认净资产公允价值为基础进行调整时，应考虑重要性原则，不具重要性的项目可不予调整。符合下列条件之一的，投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资损益，同时应在会计报表附注中说明不能按照准则规定进行核算的原因：
①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；
②投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；
③其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。

出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本＝7500×40%＝3000（万元）；损益调整＝（4000－2000＋740）×40%＝1096（万元）；其他综合收益＝（3000－1000）×40%＝800（万元）
出售时的会计分录为：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　3200
　　贷：长期股权投资——投资成本　（3000×25%/40%）1875
　　　　　　　　　　——损益调整　（1096×25%/40%）685
　　　　　　　　　　——其他综合收益（800×25%/40%）500
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　140
未出售部分的股权，在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益：
借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　1920
　　贷：长期股权投资——投资成本　（3000－1875）1125
　　　　　　　　　　——损益调整　　（1096－685）411
　　　　　　　　　　——其他综合收益　（800－500）300
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　84
原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：
借：其他综合收益　　　　800
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　800
甲公司个别报表中处置股权时应确认的投资收益＝140＋84＋800＝1024（万元）。

站在A公司的角度，B公司应计提的资产减值金额为120万元（240-120），B公司已经计提的减值准备的金额是40万元，需补提80万元，调整后的B公司净利润=1000-80=920（万元）。所以，A公司应确认的投资收益=920×30%=276（万元）。

取得投资时被投资单位固定资产的公允价值与账面价值不同，且该差额具有重要性，需要对被投资单位的净利润进行调整，选项D错误。

在针对被投资单位实现的净利润按照取得投资时可辨认净资产公允价值为基础进行调整时，应考虑重要性原则，不具重要性的项目可不予调整。符合下列条件之一的，投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资损益，同时应在会计报表附注中说明不能按照准则规定进行核算的原因：
①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；
②投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；
③其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。

2017年1月，A公司持有B公司的原30%股权按照权益法核算的账面价值＝12000＋450＋180＝12630（万元）。该部分股权在购买日的公允价值＝15000（万元），之前持有的被购买方其他综合收益金额＝600×30%＝180（万元），所以在合并财务报表中应确认的投资收益＝（15000－12630）＋180＝2550（万元）。

在针对被投资单位实现的净利润按照取得投资时可辨认净资产公允价值为基础进行调整时，应考虑重要性原则，不具重要性的项目可不予调整。符合下列条件之一的，投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础．计算确认投资损益，同时应在会计报表附注中说明不能按照准则规定进行核算的原因：①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；②投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；③其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。

出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本＝7500×40%＝3000（万元）；损益调整＝（4000－2000＋740）×40%＝1096（万元）；其他综合收益＝（3000－1000）×40%＝800（万元）
出售时的会计分录为：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　3200
　　贷：长期股权投资——投资成本　（3000×25%/40%）1875
　　　　　　　　　　——损益调整　（1096×25%/40%）685
　　　　　　　　　　——其他综合收益（800×25%/40%）500
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　140
未出售部分的股权，在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益：
借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　1920
　　贷：长期股权投资——投资成本　（3000－1875）1125
　　　　　　　　　　——损益调整　　（1096－685）411
　　　　　　　　　　——其他综合收益　（800－500）300
　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　84
原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：
借：其他综合收益　　　　800
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　800
【提示】这里是长期股权投资减资变为金融资产，其处理的思路视同将原长期股权投资全部售出，再按照金融资产购入，所以应该是计入到投资收益，此处不是金融资产的重分类。

（1）基于假定一的相关会计分录：
　　借：长期股权投资——投资成本　6 000
　　　　贷：银行存款 　 　　　　　　　6 000
　　不需要调整长期股权投资的账面价值。理由：长期股权投资的初始投资成本6 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4 500（15 000×30%）万元，该差额1 500万元不调整长期股权投资的账面价值。
　　（2）基于假定二的相关会计分录：
　　借：长期股权投资——投资成本　7 200
　　　　贷：银行存款 　　　 　　　　　6 000
　　　　　　营业外收入 　　　　　　　 1 200
　　需要调整长期股权投资的账面价值。理由：长期股权投资的初始投资成本6 000万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额7 200（24 000×30%）万元，该差额1 200万元调整长期股权投资的账面价值。