甲公司建造一条生产线，该工程预计工期两年，建造活动自2019年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款3000万元。9月30日，追加支付工程进度款2000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1）2019年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率9%；（2）2019年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率7%。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.6%，不考虑其他因素。2019年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是（ ）万元。A.137.5 B.122.5

2019年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用=(4000×9%×6/12-1000×06%X3)+1000×7%×3/12=179.5(万元)。

应予资本化的利息费用=（800×6%×6/12-400×0.5%×3）+（400+600-800）×3/12×8%=22（万元）。

占用一般借款的累计支出加权平均数＝1 800×2/12＋900×1/12＝375（万元）；一般借款利息资本化金额＝375×6%＝22.5（万元）。
因为所占用的一般借款只有一笔，所以一般借款的资本化率就是该笔借款的利率 6%，无需再计算资本化率。

20×2年1月2日至20×2年8月31日；（9月1日至12月31日期间暂停）
20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件，9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
（2）
通过内插法确定实际利率为6%
当i=6%时，应付债券的初始入账金额=3 000×5%×（P/A,6%,3）+3000×（P/F,6%,3）=3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75（万元）。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 919.75
　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　 80.25
　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　 3 000
（3）
应付债券20×2年利息=2 919.75×6%=175.19（万元）。
20×2年用于短期投资取得的收益=（2 919.75-1 000）×0.5%×4+（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=43.19（万元）；
专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60（万元）；
一般借款平均资本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000×12/12+3 000×12/12）=6.6%；
至20×2年8月1日，发生建造支出=1 000+1 600+1 400 =4 000（万元），1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75= 1080.25（万元）。
一般借款利息资本化金额=1 080.25×6.6%×1/12=5.94（万元）。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
20×2年一般借款利息费用总额=2 000×6%+3 000×7%=330（万元）。
会计分录为：
借：在建工程　　　　　　　　　　　79.54（73.60+5.94）
　　财务费用　　　　　　　　　　382.46（58.4+324.06）
　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 43.19
　贷：应付利息　　　　　　　　　　 480（3 000×5%+330）
　　　应付债券—利息调整　　　　　　25.19（175.19-150）
（4）
20×3年专门借款利息资本化金额=（2 919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（万元）
20×3年第一季度一般借款平均资本化率=（2 000×6% ×3/12+3 000×7%×3/12）/（2 000/×3/3+3 000×3/3）=1.65%；
第一季度累计支出加权平均数=1000+1600+1400+1200-2919.75=2280.25（万元）；
第一季度一般借款利息支出资本化金额=2280.25×1.65%=37.62（万元）。
20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.17
　贷：应付利息　　　　　　　　 37.50（3 000×5%×3/12）
　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　6.67
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.88
　　　　　　　 [（2 000×6%+3 000×7%）×3/12-37.62]
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.5
　　　　　　　　　　　 [（2 000×6%+3 000×7%）×3/12]
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33
　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33
固定资产=4 000+79.54+1 200+44.17+37.62=5 361.33（万元）。

专门借款资本化金额＝4000×6%×6/12－1000×0.6%×3＝102（万元）
　　一般借款资本化金额＝1000×3/12×7%＝17.5（万元）
　　20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用＝102＋17.5＝119.5（万元）

专门借款资本化金额＝4000×6%×6/12－1000×0.6%×3＝102（万元），一般借款资本化金额＝1000×3/12×7%＝17.5（万元），则20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用＝102＋17.5＝119.5（万元）。

20×8年度一般借款资本化率＝（2000× 5.5%＋3000×4.5%）/（2000＋3000）×100%＝4.9%，累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝（1800＋1600－3000）×10/12＋2000×4/12＝1000（万元），因此，甲公司20×8年度应予资本化的一般借款利息金额＝1000×4.9%＝49（万元）。

2018 年专门借款利息应予资本化金额＝400×8%×9/12＝24（万元）；一般借款资产支出加权平均数＝600×7/12＋200×6/12＋300×3/12＝525（万元），一般借款利息应予资本化金额＝525×8.36%＝43.89（万元）；该项工程 2018 年应予资本化的借款费用金额＝24＋43.89＝67.89（万元）。

专门借款资本化金额=4800×6％×6／12-1200×0．6％×3=122．4（万元），
一般借款资本化金额=1200×7％×3／12=21（万元）。
因此，2×18年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=122．4+21=143．4（万元）。
本题考查：借款利息资本化金额的确定

专门借款资本化利息费用金额＝4 000×6%×6/12－1 000×0.6%×3＝102（万元）
　　一般借款资本化利息费用金额＝1 000×3/12×7%＝17.5（万元）
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　　20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用＝102＋17.5＝119.5（万元）

(1)甲公司建造工程借款费用资本化期间为：2018年1月1日至2018年8月31日；(9月1日至12月31日期间暂停)；2019年1月1日至2019年7月31日。
理由：2018年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件，9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；2019年7月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
(2)
借：银行存款2919．75
应付债券——利息调整80．25
贷：应付债券——面值3000
(3)应付债券2018年利息费用=2919．75×6％=175．19(万元)；
2018年闲置资金收益=(2919．75-1000)×0．5％×4+(2919．75-1000-1600)×0．5％×3=43．19(万元)；
专门借款利息资本化金额=175．19×8／12-43．19=73．60(万元)；
一般借款平均资本化率=(2000×6％+3000×7％)／(2000×12／12+3000×12／12)×100％=6．6％；
至2018年8月1日，发生建造支出=1000+1600+1400=4000(万元)，1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款金额=4000-2919．75=1080．25(万元)；
一般借款利息资本化金额=1080．25×1／12×6．6％=5．94(万元)；
2018年一般借款利息费用总额=2000×6％+3000×7％=330(万元)。
会计分录：
借：在建工程4000
贷：银行存款4000
借：在建工程79．54(73．60+5．94)
财务费用382．46[(175．19-73．6-43．19)+(330-5．94)]
应收利息43．19
贷：应付利息480(3000×5％+330)
应付债券——利息调整25．19(175．19-3000×5％)
(4)2019年专门借款利息资本化金额=(2919．75+25．19)×6％×7／12=103．07(万元)；
2019年甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则2019年一般借款平均资本化率与2018年相同，为6．6％；2019年所占用的一般借款超过专门借款累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400+1200-2919．75)×7／12=1330．15(万元)；
2019年一般借款利息资本化金额=1330．15×6．6％=87．79(万元)；
2019年借款费用资本化金额=103．07+87．79=190．86(万元)。
借：在建工程1200
贷：银行存款1200
借：在建工程103．07
贷：应付利息87．5(3000×5％×7／12)
应付债券——利息调整15．57
借：在建工程87．79
贷：应付利息87．79
借：固定资产5470．4(4000+79．54+1200+103．07+87．79)
贷：在建工程5470．4

（1）甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间：2×16年1月1日借款费用开始资本化，2×17年3月31日借款费用停止资本化，其中：2×16年9月1日至2×16年12月31日期间借款费用暂停资本化。
理由：2×16年1月1日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动已经开始，符合借款费用开始资本化的条件；2×16年9月1日至12月31日期间因资金周转困难发生非正常中断且连续超过3个月，借款费用应暂停资本化；2×17年3月31日试生产出合格产品，生产线已达到预定可使用状态，借款费用应停止资本化。
（2）采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=6000×5%×（P/A，6%，3）+6000×（P/F，6%，3）=300×2.6730+6000×0.8396=5839.5（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。
发行债券的分录如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5839.5
　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　 160.5
　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　　6000
（3）2×16年专门借款利息资本化金额=5839.5×6%×8/12-［（5839.5-2000）×0.5%×4+（5839.5-2000-3200）×0.5%×3］=147.2（万元）；
2×16年专门借款利息费用化金额=5839.5×6%×4/12=116.79（万元）。
一般借款平均资本化率=（4000×6%+6000×7%）/（4000+6000）×100%=6.6%，
2×16年一般借款利息资本化金额=（2000+3200+2800-5839.5）×1/12×6.6%=11.88（万元）；
2×16年一般借款利息费用化金额=（4000×6%+6000×7%）-11.88=648.12（万元）。
①2×16年累计支付8000万元工程款
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
②2×16年专门借款的会计处理
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 147.2
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　116.79
　　应收利息（或银行存款）　　　　　　　　　　　　 86.38
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　 50.37
③2×16年一般借款的会计处理
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.88
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　648.12
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 660
（4）2×17年第一季度专门借款利息资本化金额=（5839.5+50.37）×6%×3/12=88.35（万元）；
2×17年第一季度一般借款平均资本化率=（4000×6%×3/12+6000×7%×3/12）/（4000×3/3+6000×3/3）×100%=1.65%，第一季度累计支出加权平均数=（2000+3200+2800+2400-5839.5）×3/3=4560.5（万元），第一季度一般借款利息支出资本化金额=4560.5×1.65%=75.25（万元），2×17年第一季度一般借款利息费用化金额=（4000×6%+6000×7%）×3/12-75.25=89.75（万元）；
2×17年第一季度借款费用资本化金额=88.35+75.25=163.6（万元）。
①2×17年支付2400万元工程款
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
②2×17年第一季度专门借款的会计处理
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 88.35
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　 75（6000×5%×3/12）
　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　13.35（88.35-75）
③2×17年第一季度一般借款的会计处理
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75.25
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 89.75
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 165

一般借款资本化率=（2 000×5.5%+3 000×4.5%）/（2 000+3 000）×100%=4.9%，一般借款利息资本化金额=[（1 800+1 600-3 000）×10/12+2 000×4/12]×4.9%=49（万元）。

应予资本化的利息费用=（4 000×6%×6/12-1 000×0.6%×3）+1 000×7%×3/12=119.5（万元）。

占用一般借款的累计支出加权平均数＝（1 600－400）×2/12＋600×1/12=250（万元）；一般借款利息资本化金额＝250×6%＝15（万元）
注意：由于只有一笔一般借款，所以其年利率即是加权平均利率。本题是计入一般借款，这里的400是付款中占用的专用借款的金额，这里是需要扣除掉的。

应予资本化的利息费用=（4 000×6%×6/12-1 000×0.6%×3）+1 000×7%×3/12=119.5（万元）。

一般借款资本化率= （ 2000X 5.5%+3000X 4.5%） /（ 2000+3000） X 100%=4.9%，一般借款利息资本化金额= （1800+1600-3000）*4.9%X 10/12+2000X 4/12X 4.9%=49 （万元）。