甲公司2018年1月1日按面值发行5年期分期付息、一次还本的可转换公司债券2000万元，款项己存入银行，债券票面利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。同期二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。则甲公司2018年12月3日因该可转换债券应确认利息费用()元。(已知(P/A, 9%, 5)=3.8897, (P/F, 9%, 5)=0.6499)A.1589907.6B.1655136.4C.1585936.3D.1609636.5

负债成分的公允价值＝200000×2%×（P/A，6%，3）＋200000×（P/F，6%，3）＝200000×2%×2.6730＋200000×0.8396＝178612（万元），权益成分的公允价值＝发行价格－负债成分的公允价值＝200100－178612＝21488（万元）。借：银行存款200100应付债券——可转换公司债券（利息调整）（200000－178612）21388贷：应付债券——可转换公司债券（面值）200000其他权益工具（200100－178612）21488

负债成分的公允价值=100×800×5%×（P/A，9%，3）+100×800×（P/F，9%，3）=71901.2（万元），则长江公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额=80000-71901.2=8098.8（万元）。

具体计算如下：
①2017年1月1日发行可转换公司债券

可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200000000×0.6499＋200000000×6%×3.8897＝176656400（元）。可转换公司债券权益成份的公允价值为：200000000－176656400＝23343600（元）。
②2017年12月31日确认利息费用时：

③2018年1月1日债券持有人行使转换权时：
转换的股份数为：（200000000＋12000000）/10＝21200000（股）。


@##

B

负债成分初始确认金额=20000×0.6499+20000×6%×3.8897=12 998+4 667.64=17 665.64万元；权益成分入账价值=20000-17 665.64=2334.36万元。

甲公司发行时账务处理如下：

借：银行存款 20000

贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 20000

应付债券-可转换公司债券（利息调整） -2334.36

其他权益工具（原为“资本公积-其他资本公积”） 2334.36

甲公司可转换公司债券负债成分的公允价值为100×100×6%×（P/A，9%，3）+100×100×（P/F，9%，3）=10000×6%×2.5313+10000×0.7722=9240.78（万元）。2×16年12月31日债券的摊余成本=9240.78×（1+9%）-10000×6%=9472.45（万元），2×17年12月31日债券的摊余成本=9472.45×（1+9%）-10000×6%=9724.97（万元），转股时增加的资本公积=9724.97+（10000-9240.78）-10000/10=9484.19（万元）。

2017年债券的期初摊余成本=20000×0.7722+20000×5%×2.5313=17975.3（万元），权益成分的公允价值=20000-17975.3=2024.7（万元）。2017年12月31日债券的摊余成本=17975.3×（1+9%）-20000×5%=18593.08（万元），2018年12月31日债券的摊余成本=18593.08×（1+9%）-20000×5%=19266.46（万元），2019年1月1日转股时增加的资本公积=19266.46+2024.7-20000÷10×1=19291.16（万元）。

2×16年1月1日，负债成分公允价值=10000×6%×（P/A，9%，3）+10000×（P/F，9%，3）=9240.78（万元），权益成分公允价值=10000-9240.78=759.22（万元）。2×16年12月31日债券的摊余成本=9240.78×（1+9%）-10000×6%=9472.45（万元），2×17年12月31日债券的摊余成本=9472.45×（1+9%）-10000×6%=9724.97（万元），转股时增加的资本公积=9724.97+759.22+600-10000/10-10000×6%/10=10024.19（万元）。

1.可转换公司债券负债成分的公允价值：
200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）
2.可转换公司债券权益成分的公允价值：
200000000-176656400=23343600（元）

负债成分的初始入账金额＝1000×200×4%×3.4651＋1000×200×0.7921＝186140.80（万元）；权益成分的初始入账金额＝204000－186140.80＝17859.2（万元）。
借：银行存款　204000
　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　13859.2
　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　200000
　　　　其他权益工具　17859.2

可转换公司债券负债成分的公允价值＝5000×6%×（P/A，9%，5）＋5000×（P/F，9%，5）＝5000×6%×3.8897＋5000×0.6499＝4416.41（万元）；
假设转换所增加的净利润＝4416.41×9%×（1－25%）＝298.11（万元）；
假设转换所增加的普通股股数＝5000/100×60＝3000（万股）；
增量股每股收益＝298.11/3000≈0.10（万元），具有稀释性；
稀释每股收益＝（2200＋298.11）/（5000＋3000）＝0.31（元）。

负债成分初始确认金额=20000×0．6499+20000×6％×3．8897=12998+4667．64=17665．64万元；权益成分入账价值=20000-17665．64=2334．36万元。
甲公司发行时账务处理如下：
借：银行存款 20000
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 20000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) -2334．36
其他权益工具(原为“资本公积——其他资本公积”) 2334．36

可转债负债成分的公允价值＝50 000 000×6%×（P/A，9%，5）＋50 000 000×（P/F，9%，5）＝44 164 100（元），选项A正确；
权益成分的公允价值＝50 000 000－44 164 100＝5 835 900（元），选项B正确；
假设2×19年1月1日全部行使转换权，转股时增加的股本＝50 000 000/10＝5 000 000（元），选项C正确；
转股时甲公司增加的“资本公积——股本溢价”科目的金额＝应付债券的摊余成本＋权益成分的公允价值－转股时增加的股本＝44 164 100＋（44 164 100×9%－50 000 000×6%）＋{[44 164 100＋（44 164 100×9%－50 000 000×6%）]×9%－50 000 000×6%}＋5 835 900－5 000 000＝47 037 267.21（元），选项D正确。
发行时的分录：
借：银行存款50 000 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整）5 835 900
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）50 000 000
其他权益工具5 835 900
转换时的分录：
借：应付债券——可转换公司债券（面值）50 000 000
其他权益工具5 835 900
贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）3 798 633
股本5 000 000
资本公积——股本溢价47 037 267.21

负债成分的公允价值=10000×6%×（P/A，9%，3）+10000×（P/F，9%，3）=9240.78（万元），权益成分的入账金额=10000-9240.78=759.22（万元）。

（1）2×18年1月1日发行可转换公司债券时：
可转换公司债券负债成分的公允价值=40000×0.6499+40000×6%×3.8897=35331.28（万元）。
可转换公司债券权益成分的公允价值=40000-35331.28=4668.72（万元）。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　40000
　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　 　4668.72
　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　 　　40000
　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　4668.72
（2）2×18年12月31日确认利息费用时：
利息费用（财务费用）确认的金额=35331.28×9%=3179.82（万元）。
应付利息确认的金额=40000×6%=2400（万元）。
借：财务费用　　 　　　　　　　　　　　　　　　　3179.82
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　　779.82
（3）2×19年1月1日债券持有人行使转换权时：
转换股数=40000/10=4000（万股）。
借：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　 　　　40000
　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　　其他权益工具　　　　　　　　　　 　　　　　　4668.72
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）
　　　　　　　　　　　　　　　　　 3888.9（4668.72-779.82）
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　39179.82

负债成分的公允价值=10000×6%×（P/A，9%，3）+10000×（P/F，9%，3）=9240.78（万元），权益成分的入账金额=10000-9240.78=759.22（万元）。