甲公司在2018年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法从年限平均法改为年数总和法，预计使用年限从20年改为10年。在未进行变更前该固定资产每年计提折旧230万元（作税法规旧同变更后，2018年该固定资产计提折旧350万元。假设甲公司适用企业所得税税率为25%，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是（ ）A.预计使用年限变化按会计估计变更处理 B.折旧方法变化按会计政策变更处理 C.2018年因变更增加的固定资产折旧120万元应计入当期损益 D.2018年因该项变更应确认
题目
B.折旧方法变化按会计政策变更处理
C.2018年因变更增加的固定资产折旧120万元应计入当期损益
D.2018年因该项变更应确认递延所得税资产30万元
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第1题：
甲公司在2011年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法从年限平均法改为年数总和法，预计使用年限从20年改为10年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧230万元（与税法规定相同）；变更后，2011年该固定资产计提折旧350万元。假设甲公司适用企业所得税税率为25%，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是()。A:预计使用年限变化按会计估计变更处理
B:折旧方法变化按会计政策变更处理
C:2011年因变更增加的固定资产折旧120万元应计入当年损益
D:2011年因该项变更应确认递延所得税资产30万元答案：B解析：固定资产折旧方法的变化属于会计估计变更。 -
第2题：
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）自2×18年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法；考虑到技术进步因素，自2×18年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年，同时将折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该生产设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，预计净残值为零。税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司按净利润10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。下列会计处理中，正确的是（ ）。A.由于会计政策变更，应调整2×18年1月1日留存收益的金额为11.25万元
B.由于上述变更，应调整当期所得税费用11.25万元
C.上述政策变更，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算
D.进行上述变更时，不需确认递延所得税答案：A解析：所得税核算方法变更属于会计政策变更，进行追溯调整时，由于以前年度上述固定资产的折旧年限不一致，在政策变更日，该项固定资产的账面价值为675万元（900-900÷12×3），计税基础为630万元（900-900÷10×3），产生应纳税暂时性差异45万元，应确认递延所得税负债11.25万元（45×25%）。所以会计政策变更累积影响数为11.25万元，选项A正确。相关分录如下：
借：利润分配——未分配利润10.125（11.25×90%）
盈余公积1.125（11.25×10%）
贷：递延所得税负债11.25（45×25%） -
第3题：
甲公司经董事会和股东大会批准，于2014年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更： （1）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2014年年初账面价值为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。 （2）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，2014年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。 （3）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2014年年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。 （4）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2014年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。 上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 管理用固定资产会计变更对2014年净利润的影响数为（）万元。
- A、262.5
- B、120
- C、90
- D、0
正确答案:C -
第4题：
甲公司经董事会和股东大会批准，于2014年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更： （1）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2014年年初账面价值为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。 （2）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，2014年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。 （3）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2014年年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。 （4）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2014年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。 上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 下列说法中错误的是（）。
- A、办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式属于会计政策变更
- B、固定资产的预计使用年限的改变属于会计估计变更
- C、发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法属于会计估计变更
- D、无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法属于会计估计变更
正确答案:C -
第5题：
多选题甲公司经董事会和股东大会批准，于20×7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更。 (1)由于公允价值能够持续可靠取得，对某栋出租办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×7年年初账面余额为1500万元，已经计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为2000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。 (2)由于市场上出现更为先进的替代产品，企业将-项管理用固定资产的预计使用年限由10年改为5年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产入账价值为300万元，预计净残值为0，截至变更日已经计提折旧60万元，计提减值40万元，变更日该管理用固定资产的计税基础为240万元。 (3)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。 下列关于会计政策变更的各项表述中，不正确的有（ ）。A会计政策变更-律采用追溯调整法进行处理
B本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策，不属于会计政策变更
C对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策，属于会计政策变更
D会计政策变更说明前期所采用的原会计政策有误
E企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理
正确答案： B,A解析： 选项A，确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理;选项C，不属于会计政策变更;选项D，会计政策变更，并不意味着以前期间所采用的原会计政策有误，变更会计政策-般是为了更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量;选项E，应作为会计估计变更处理。 -
第6题：
单选题A股份有限公司（以下简称A公司）采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%；A公司按净利润的10%计提法定盈余公积。根据2018年12月20日董事会决定，2018年针对固定资产的会计核算存在如下变更：(1)生产设备：考虑到技术进步等因素，自2018年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法，该生产设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限为5年，预计净残值仍为零。(2)管理用设备：公司2015年12月20日购入一台管理用设备，入账价值为200万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。A公司自2018年1月1日起将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值为8万元。上述两项资产均未计提减值准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1)下列关于上述会计变更的判断中，说法正确的是()。A关于生产设备的变更属于会计政策变更，关于管理用设备的变更属于会计估计变更
B关于生产设备的变更属于会计估计变更，关于管理用设备的变更属于会计政策变更
C关于生产设备的变更属于会计政策变更，关于管理用设备的变更属于会计政策变更
D关于生产设备的变更属于会计估计变更，关于管理用设备的变更属于会计估计变更
正确答案： B解析： -
第7题：
单选题甲股份有限公司(以下简称甲公司)自20×9年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算;考虑到技术进步因素，自20×9年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年，同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该生产设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。甲公司按10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 下列各项中，表述正确的是（ ）。A固定资产折旧方法的变更属于会计政策变更
B所得税核算方法的变更属于会计政策变更
C固定资产折旧方法的变更应当进行追溯调整
D所得税核算方法的变更属于会计估计变更
正确答案： A解析： 暂无解析 -
第8题：
多选题甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2015年1月1日起将A设备的使用年限由10年缩短至7年，生产线账面原值为800万元，预计净残值为零，已经使用3年，变更后仍采用年限平均法计提折旧，假设上述设备原折旧方案与税法一致。甲公司下列会计处理中正确的有（）。A该项变更属于会计估计变更
B该设备2015年计提折旧140万元
C该项变更使2015年产生可抵扣暂时性差异60万元
D该项变更使2015年净利润减少45万元
正确答案： B,A解析： 固定资产预计使用年限的改变属于会计估计变更，选项A正确；按照新年限2015年应计提折旧额=（800-800/10×3）／（7-3）=140（万元），选项B正确；按照税法规定2015年应计提折旧额=800/10=80（万元），2015年产生可抵扣暂时性差异=140-80=60（万元），选项C正确；该项变更使2015年净利润减少=60×（1-25%）=45（万元），选项D正确。 -
第9题：
单选题A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司在2019年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法，预计使用年限由20年改为10年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧230万元（与税法规定相同）；变更后，2019年该固定资产计提折旧350万元。税法规定该固定资产的折旧年限、折旧方法与原估计相同。变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是（ ）。A预计使用年限变化按会计估计变更处理
B折旧方法变化按会计政策变更处理
C2019年因该项变更增加的固定资产折旧120万元应计入当期损益
D2019年因该项变更应确认递延所得税资产30万元
正确答案： D解析：
AB两项，固定资产预计使用年限和折旧方法的变化均属于会计估计变更；C项，2019年因该项变更增加的固定资产折旧＝350－230＝120（万元），应计入管理费用；D项，2019年因该项变更应确认递延所得税资产＝（350－230）×25%＝30（万元）。 -
第10题：
问答题计算题： A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，根据2011年12月20日董事会决定，2011年会计核算针对固定资产存在如下变更： (1)生产设备： 考虑到技术进步因素，自2011年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年;同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，该生产设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，预计净残值为零。 (2)管理用设备： 公司2008年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为200万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2011年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为8万元。 上述两项资产均未计提减值准备。 (1)判断上述变更属于会计估计变更还是会计政策变更。 (2)计算生产设备2011年变更前和变更后应计提的年折旧额。 (3)计算管理用设备2009年、2010年应计提的年折旧额以及2011年变更前和变更后应计提的年折旧额。 (4)计算上述会计变更对2011年净利润的影响。正确答案： (1)以上两项固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整。
(2)变更前应计提折旧额=900/12=75(万元)
变更后应计提折旧额=(900-225)×2/5=270(万元)
(3)管理用设备2009年计提的折旧额=200×20%=40(万元)
管理用设备2010年计提的折旧额=(200-20)×2/10=32(万元)
2011年1月1日设备的账面净值=200-40-32=128(万元)
变更前：管理用设备2011年计提的折旧额=(200-40-32)×2/10=25.6(万元)
变更后：管理用设备2011年计提的折旧额=(128-8)÷(8-2)=20(万元)
(4)上述会计估计变更使2011年净利润减少=[(270-75)+(20-25.6)]×(1-25%)=189.4×(1-25%)=142.05(万元)。解析： 暂无解析 -
第11题：
单选题甲公司经董事会和股东大会批准，于20×7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更： (1)由于公允价值能够持续可靠取得，对某栋出租办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×7年年初账面余额为1500万元，已经计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为2000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。 (2)由于市场上出现更为先进的替代产品，企业将一项管理用固定资产的预计使用年限由10年改为5年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产入账价值为300万元，预计净残值为0，截至变更日已经计提折旧60万，计提减值40万，变更日该管理用固定资产的计税基础为240万元。 (3)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。(1-2题) 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（ ）。A对于出租办公楼后续计量由成本模式转为公允价值模式计量属于会计政策变更
B对于出租办公楼后续计量模式变更影响期初留存收益的金额为700万元
C对于固定资产折旧方法的改变属于会计政策变更
D由于所得税核算方法变更固定资产应于变更日确认递延所得税资产10万元
E甲公司针对上述政策变更对期初留存收益的影响金额为710万元
正确答案： A解析： 最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。 -
第12题：
单选题甲公司适用的所得税税率为25%，2018年1月1日，将管理用固定资产的预计使用年限由20年改为10年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按照新的折旧方法计提折旧，2018年的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。甲公司2018年不正确的会计处理是（ ）。A固定资产的预计使用年限由20年改为10年，按会计估计变更处理
B固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，按会计政策变更处理
C将2018年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年损益
D该业务2018年度应确认相应的递延所得税资产30万元
正确答案： D解析： -
第13题：
由于技术因素以及更新办公设备的原因，已不能继续按原定使用年限计提折旧，甲公司于2019年1月1日将该设备的折旧年限改为6年，预计净残值改为10万元，该管理用设备为2014年12月31日购入的，成本630万元，原预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司所得税税率为25%，税法规定该设备的折旧年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
（1）说明该业务是会计政策变更还是会计估计变更。
（2）计算2019年年折旧额。
（3）计算该业务对2019年度净利润的影响额答案：解析：（1）说明该业务是会计政策变更还是会计估计变更。
该业务是会计估计变更。
（2）计算2019年年折旧额。
管理用设备已计提4年折旧，累计折旧＝630/10×4＝252（万元），固定资产账面价值＝630－252＝378（万元）。故：2019年年折旧额＝（378－10）/（6－4）＝184（万元）
（3）计算该业务对2019年度净利润的影响额
本年度净利润的减少额＝（184－63）×（1－25%）＝90.75（万元）
【提示】固定资产折旧方法的变更，属于会计估计变更，不属于会计政策变更。 -
第14题：
甲公司在2019年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法从年限平均法改为年数总和法，预计使用年限从20年改为10年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧230万元（与税法规定相同）；变更后，2019年该固定资产计提折旧350万元。假设甲公司适用企业所得税税率为25%，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是（ ）。A.预计使用年限变化按会计估计变更处理
B.折旧方法变化按会计政策变更处理
C.2019年因变更增加的固定资产折旧120万元应计入当年损益
D.2019年因该项变更应确认递延所得税资产30万元答案：B解析：固定资产折旧方法、年限的变化属于会计估计变更。变更使固定资产折旧费大于税法规定，产生120万元差异导致本期资产账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。 -
第15题：
乙公司适用的所得税税率为25％，因执行新会计准则经董事会和股东大会批准，于2×17年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更： （1）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。 （2）2×17年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于2×17年年初账面价值为10000万元，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。 （3）将管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年100万元（与税法规定相同），2×17年计提的折旧额为300万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。 （4）发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。 下列各项关于乙公司的处理中，属于会计估计变更的是（）。
- A、所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法
- B、投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
- C、管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年
- D、发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法
正确答案:C -
第16题：
甲公司经董事会和股东大会批准，于2014年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更： （1）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2014年年初账面价值为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。 （2）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，2014年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。 （3）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2014年年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。 （4）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2014年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。 上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 无形资产变更2014年应确认的递延所得税资产的发生额为（）万元。
- A、-25
- B、200
- C、150
- D、25
正确答案:D -
第17题：
多选题甲公司2015年12月20日购入一台管理用设备，原值为1000万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为40万元，按双倍余额递减法计提折旧。假定税法有关该项固定资产折旧的规定与会计上述规定一致。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2018年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为40万元。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司上述会计估计变更的会计处理中，表述正确的有()。A该管理用设备2018年应计提的折旧额为100万元
B该项会计估计变更影响2018年资产负债表“应交税费”项目的金额为7万元
C因该项会计估计变更2018年应确认递延所得税资产7万元
D该项会计估计变更影响2018年利润表“净利润”项目的金额为21万元
E因该项会计估计变更2018年应确认递延所得税负债7万元
正确答案： C,D解析： -
第18题：
单选题20×1年1月1日，甲公司对管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为380万元（与税法规定相同）。按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×1年计提的折旧额为500万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。下列关于该项会计估计变更的处理中，不正确的是（）。A对当期损益的影响金额为-500万元
B多计提的120万元折旧应调整应交所得税30万元
C将20×1年度增加的折旧120万元计入当期损益
D多计提的120万元折旧应确认相应的递延所得税资产30万元
正确答案： A解析： 会计估计变更业务中不涉及应交所得税的调整。 -
第19题：
单选题甲公司在2017年1月1日将某项管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法，预计使用年限由20年改为10年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧230万元（与税法规定相同）；变更后，2017年该固定资产计提折旧350万元。假设甲公司适用的企业所得税税率为25%，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错误的是（ ）。A预计使用年限变更按会计估计变更处理
B折旧方法变更按会计政策变更处理
C2017年因变更增加的固定资产折旧120万元应计入当期损益
D2017年因该项变更应确认递延所得税资产30万元
正确答案： A解析：
AB两项，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更；C项，由于该项固定资产属于管理用固定资产，其因折旧方法变更增加的120万元折旧应当计入当期损益（“管理费用”科目）；D项，由于税法认可的折旧额为230万元，而会计处理时计提折旧为350万元，由此形成了120万元可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产＝120×25%＝30（万元）。 -
第20题：
多选题甲公司为国有大型企业，适用的所得税税率为25%。于2015年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更： （1）2015年1月1日对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2015年年初账面价值为10000万元。，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。 （2）管理用固定资产的预计使用年限由l0年改为8年。甲公司管理用固定资产原折旧额为每年l00万元（与税法规定相同），2015年计提的折旧额为300万元。假设变更日资产的计税基础与其账面价值相同。 下列关于甲公司的会计处理中，正确的有（）。A变更日对出租办公楼调增其账面价值10000万元
B变更日对出租办公楼应确认递延所得税负债2500万元
C将2015年度管理用固定资产增加的折旧200万元计入当年度损益
D管理用固定资产应确认相应的递延所得税负债50万元
正确答案： A,B,C解析： 选项A。变更日应按公允价值确认投资性房地产，对出租办公楼调增其账面价值lOOOO万元（20000--10000）；选项B，变更后，投资性房地产账面价值为20000万元，计税基础为10000万元，产生应纳税暂时性差异10000万元，所以应于变更日确认递延所得税负债=10000×2500一2500（万元）；将2015年度管理用固定资产增加的折旧200万元计人当年度损益，2015年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产的金额=200×25%=50（万元），选项C正确，选项D不正确。 -
第21题：
多选题A公司2009年1月1日起开始执行新会计准则体系，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，考虑到技术进步因素，自2009年1月1日起将一套管理设备的折旧方法由直线法改成年数总和法，按税法规定，该设备的使用年限为10年，按年限平均法计提折旧，净残值为零。该设备原价为900万元，使用年限为8年，已使用3年，净残值为零。A公司下列会计处理中，正确的有()。A所得税核算方法的变更应追溯调整
B固定资产折旧方法的变更不用追溯调整
C应确认递延所得税资产18.5万元
D2009年改按年数总和法计提的折旧额为187.5万元
E折旧方法的变更属于会计政策变更
正确答案： A,C解析： 变更时，固定资产的资产账面价值=900-900/8×3=562.5(万元)，资产的计税基础=900-900/10×3=630(万元)，形成可抵扣暂时性差异67.5万元。借：递延所得税资产(67.5×25%)16.875贷：利润分配-未分配利润(16.875×90%)15.1875盈余公积(16.875×10%)1.6875计算2009年改按年数总和法计提折旧额=562.5×5/15=187.5(万元)。 -
第22题：
多选题甲公司经董事会和股东大会批准，于20×7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更。 (1)由于公允价值能够持续可靠取得，对某栋出租办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×7年年初账面余额为1500万元，已经计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为2000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。 (2)由于市场上出现更为先进的替代产品，企业将-项管理用固定资产的预计使用年限由10年改为5年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产入账价值为300万元，预计净残值为0，截至变更日已经计提折旧60万元，计提减值40万元，变更日该管理用固定资产的计税基础为240万元。 (3)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有（ ）。A对于出租办公楼后续计量由成本模式转为公允价值模式计量属于会计政策变更
B对于出租办公楼后续计量模式变更影响期初留存收益的金额为700万元
C对于固定资产折旧方法的改变属于会计政策变更
D由于所得税核算方法变更固定资产应于变更日确认递延所得税资产10万元
E甲公司针对上述政策变更对期初留存收益的影响金额为710万元
正确答案： A,D解析： 选项B，出租办公楼后续计量模式变更影响期初留存收益的金额=[2000-(1500-200)]×(1-25%)=525(万元);选项C，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更;选项E，针对上述政策变更对期初留存收益的影响金额=525+10=535(万元)。 -
第23题：
单选题甲公司经董事会和股东大会批准，于20×7年1月1日开始对有关会计估计作如下变更。（1）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为380万元（与税法规定相同）。按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×7年计提的折旧额为500万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。（2）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。20×7年年初甲公司生产用无形资产账面余额为7200万元，原每年摊销720万元（与税法规定相同），累计摊销额为2160万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。（3）甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。下列关于上述会计估计变更的处理中，不正确的是（ ）。A生产用无形资产于20×7年12月31日的计税基础为4240万元
B将20×7年度生产用无形资产增加的80万元摊销额计入产品成本
C将20×7年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益
D管理用固定资产20×7年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元
正确答案： C解析：
生产用无形资产20×7年12月31日的计税基础=7200-2160-720=4320（万元），所以A项错误。