以下应收账款询证函回函中的差异，不应视为错报的有（ ）。 A.询证函发出时，被审计单位的货物已发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物B.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到C.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款D.客户退货后，被审计单位没有冲减应收账款E.应收账款提早入账

选项D，以邮寄的形式发出并寄回的回函，由于是事务所执行的所以是不影响可靠性的。

　　（1）对10万元以下的应收账款采用消极式函证的方式不当。
　　正方公司由小王负责应收账款的账簿登记与债务人日常对账工作，属不相容的岗位应分离，3个月对账一次,应收账款出现重大错报风险较大；从上年回函结果来看，采用积极式询证函和消极式询证函各发函20份，两种回函各收回10份回函,被询证者有不认真对待函证的可能性存在。同时也不存在涉及大量余额较小的账户，所以采用消极式询证函的方式不妥当，应采用积极式询证函的方式。对注册会计师不拟函证小金额的应收账款，应当在工作底稿中说明理由。
　　 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。

　　（2）划线部分为错误内容，方括号内的为改正或增加部分。
　　　　　　　　　　　　企业询证函
　　方圆有限责任公司：　　　　　【编号：××】
　　本事务所接受委托对正方公司的财务报表进行审计【本公司聘请的ABC会计师事务所正在对本公司2011年度财务报表进行审计】，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证正方公司【本公司】与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自正方公司【本公司】账簿记录，【如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；】如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请寄至正方有限责任公司【直接寄至ABC会计师事务所】。
　　【回函地址：　邮编：电话：　传真：联系人：】
　　1.正方公司【本公司】与贵公司的往来账项列示如下：


2.其他事项
　　为加快资金周转，请尽快结算该款项【本函仅为复核账目之用，并非催款结算】。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
　　　　　　　　　　　　　ABC会计师事务所【正方股份有限公司】（盖章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2012年2月28日
　　结论：
　　【（1）信息证明无误。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　方圆有限公司（盖章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　经办人：年　月　日】
　　信息不符，请列明不符的详细情况：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　方圆有限公司（盖章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　经办人：年　月　日
　　（3）①A注册会计师应当要求方圆公司及时寄回询证函原件。对方圆公司已还款事项，A注册会计师还应检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；
　　②对M公司的回函，注册会计师应检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；
　　③退回的N公司的回函，A注册会计师应考虑与N公司取得联系，并改用积极式询证函的方式。
　　（4）①A注册会计师应控制信函的发送和回收。A注册会计师应对信函审核后自己寄发，不能将信函交小王寄发。回函应由A注册会计师亲自接收，回函的催收也不能由小王负责。
　　②以传真、电子邮件等方式回函的，注册会计师应当直接接收，并确认回函者身份，要求被询证者及时寄回询证函原件。
　　③对未回函的不能仅以审查发运凭证和销售发票代替。注册会计师应当与被询证者取得联系，如果仍未得到回函，注册会计师应实施替代程序，包括检查相关合同协议、订单、销售发票副本、发运凭证等。
　　④由于消极式回函出现较大的差异，注册会计师应对其他未回函的消极式函证和未函证的债务人追加函证，并且应当采用积极式询证函的方式。

注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，选项A错误。

选项A，客户在函证日之前支付、被审计单位在函证日之后不久收到属于正常的时间差导致的差异，最终还是一致的，不构成误差；选项B，被审计单位在不同客户之间误登明细账不影响应收账款总账余额，即使可能对审计的其他方面（如对舞弊的可能性或坏账准备的适当性的评估）产生重要影响，注册会计师在也不宜将其判定为误差；选项C，被审计单位已经更正的错报不再视为误差。