ABC会计师事务所指派张明注册会计师对东华股份有限公司（以下简称东华公司）2013年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。张明注册会计师于2014年初对东华公司2013年度财务报表进行审计时初步了解到，东华公司2013年度的经营形势、管理及组织架构与2012年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下； 资料一： 东华公司2013年度及2012年度销售费用明细如下（金额单位：人民币万元）： 资料二： 张明注册会计师在对东华公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务= （1）
题目
ABC会计师事务所指派张明注册会计师对东华股份有限公司（以下简称东华公司）2013年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。张明注册会计师于2014年初对东华公司2013年度财务报表进行审计时初步了解到，东华公司2013年度的经营形势、管理及组织架构与2012年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下；
资料一：
东华公司2013年度及2012年度销售费用明细如下（金额单位：人民币万元）：
资料二：
张明注册会计师在对东华公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务=
（1）确认对A公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17％）。相关记录显示：销售给A公司的产品系东华公司生产的半成品，其成本为1200万元，东华公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；期末，A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以2574万元的价格（含税，增值税税率为17％）销售给东华公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，东华公司已作存货购进处理。
（2）确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%），成本1600万元。相关会计记录显示，根据协议规定，如果B公司在验收时发现产品不符合合同标准的，可以退货。根据东华公司的往年情况，该类型商品的退货率为25%。B公司已经将款项全部支付。
（3）确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税税率为17％）。相关会计记录显示；根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵东华公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，东华公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。
资料三：
张明注册会计师在对东华公司2013年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项：
（1）东华公司自2013年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2013年度营业成本相应减少2000万元，对上述变更，东华公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。
（2）东华公司于2013年口月31日与D公司签订合同，将账面价值为1200万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2014年1月4日，东华公司办妥产权过户手续，东华公司于2013年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1200万元，并将公允价值变动损益转入其他业务收入中。张明经询问东华公司总经理得知，该土地是东华公司2012年5月15日用1000万元购入，准备增值后转让，采用公允价值模式计量，2012年12月31日，该土地公允价值1200万元，2013年12月31日，该土地公允价值1500万元。
（3）东华公司2008年初获得某高速公路20年收益权，于2013年12月31日2000万元的价格转让自2014年1月1日起10年的收益权，东华公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元。张明检查双方交易合同，发现公路收益权转让的10年间，相关的公路养护费、维修费均由对方承担，东华公司不承担。
（4）东华公司于2012年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2013年3月，经高级法院终审裁定，东华公司应承担赔偿责任总额为1000万元，东华公司据此冲减营业外支出2000万元。
（1）为确定重点审计领域，张明注册会计师对资料一进行分析后，指出需重点审计的销售费用明细项目。
（2）在对主营业务收入实施实质性程序时，张明注册会计师拟实施分析趕序，请列出对主营业务收入运用分析程序时用到的主要数据间关系。
（3）针对资料二（1）至（3），请分别判断东华公司已经确认的销售收入是否正确。若不正确，请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税费用和利润分配的影响）。
（4）对资料三（1）至（4）项，请分别判断是否需要提出审计调整建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税附加以以及损益结转，也不考虑对所得税费用及利润分配的影响）。
资料一：
东华公司2013年度及2012年度销售费用明细如下（金额单位：人民币万元）：
资料二：
张明注册会计师在对东华公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务=
（1）确认对A公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17％）。相关记录显示：销售给A公司的产品系东华公司生产的半成品，其成本为1200万元，东华公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；期末，A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以2574万元的价格（含税，增值税税率为17％）销售给东华公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款，东华公司已作存货购进处理。
（2）确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%），成本1600万元。相关会计记录显示，根据协议规定，如果B公司在验收时发现产品不符合合同标准的，可以退货。根据东华公司的往年情况，该类型商品的退货率为25%。B公司已经将款项全部支付。
（3）确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税税率为17％）。相关会计记录显示；根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵东华公司所欠C公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，东华公司已经向C公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。
资料三：
张明注册会计师在对东华公司2013年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项：
（1）东华公司自2013年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2013年度营业成本相应减少2000万元，对上述变更，东华公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。
（2）东华公司于2013年口月31日与D公司签订合同，将账面价值为1200万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2014年1月4日，东华公司办妥产权过户手续，东华公司于2013年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务成本1200万元，并将公允价值变动损益转入其他业务收入中。张明经询问东华公司总经理得知，该土地是东华公司2012年5月15日用1000万元购入，准备增值后转让，采用公允价值模式计量，2012年12月31日，该土地公允价值1200万元，2013年12月31日，该土地公允价值1500万元。
（3）东华公司2008年初获得某高速公路20年收益权，于2013年12月31日2000万元的价格转让自2014年1月1日起10年的收益权，东华公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元。张明检查双方交易合同，发现公路收益权转让的10年间，相关的公路养护费、维修费均由对方承担，东华公司不承担。
（4）东华公司于2012年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2013年3月，经高级法院终审裁定，东华公司应承担赔偿责任总额为1000万元，东华公司据此冲减营业外支出2000万元。
（1）为确定重点审计领域，张明注册会计师对资料一进行分析后，指出需重点审计的销售费用明细项目。
（2）在对主营业务收入实施实质性程序时，张明注册会计师拟实施分析趕序，请列出对主营业务收入运用分析程序时用到的主要数据间关系。
（3）针对资料二（1）至（3），请分别判断东华公司已经确认的销售收入是否正确。若不正确，请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税费用和利润分配的影响）。
（4）对资料三（1）至（4）项，请分别判断是否需要提出审计调整建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税附加以以及损益结转，也不考虑对所得税费用及利润分配的影响）。
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第1题：
注册会计师在对以下被审计单位的2013年度财务报表进行审计时，遇到下列情况：
（1）Y公司在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日之前被退回，且审计报告未提交给Y公司管理层，注册会计师提请被审计单位修改财务报表，Y公司予以拒绝。
（2）N公司因涉嫌侵权于2013年2月1日被起诉，且原告要求赔偿3亿元，至2013年12月31日法院尚未宣判，N公司2013年12月31日审计后的净资产为2亿元。注册会计师向N公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果作出任何评价。
（3）M公司在2013年度向其子公司1以市场价格销售产品5000万元，成本为3800万元，M公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35％，M公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
（4）注册会计师在对Z公司2013年度财务报表进行审计时，发现Z公司2012年发生的一项应确认预计负债的未决诉讼，但Z公司既未确认预计负债，也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议Z公司对2012年度财务报表进行更正，并重新出具审计报告，Z公司未予采纳，但Z公司在2013年度财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。
请根据上述情况，假定所有事项均重大，不考虑其他因素，逐项指出注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。答案：解析：（1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。
（2）注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。
（3）注册会计师应出具标准无保留意见的审计报告。M公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。
（4）注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。尽管上期财务报表存在重大错报，但Z公司在2013年度财务报表的对应数据中已对2012年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大错报，所以出具无保留意见，同时增加强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。 -
第2题：
A会计师事务所在洽谈承接2012年度财务报表审计业务时，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的是（ ）。A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2012年度财务报表。甲公司2012年度财务报表中注明由B会计师事务所代编，而且B会计师事务所出具了代编报告
B.乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2012年度财务报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2012年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告
C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2012年度财务报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2011年度财务报表，出具了保留意见的审计报告
D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2012年度的财务报表。丁公司于2011年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务答案：B解析：前任注册会计师，是指对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，了解公司更换事务所的原因、管理层是否存在诚信问题、重大会计问题、内部控制的重大缺陷等，以确定是否接受委托，所以选项B是正确的，要注意本题题干中所指的是“必须”沟通；选项A中，B会计师事务所承接的并非审计业务；选项C中的B会计师事务所不属前任注册会计师，而C会计师事务所才是前任注册会计师，A会计师事务所必须与C会计师事务所沟通；前后任注册会计师仅限于审计业务，这里的审计是指对财务报表的审计，而选项D中的B会计师事务所承接的是验资业务，不属前任注册会计师的范畴。 -
第3题：
多选题注册会计师负责对乙公司2013年度财务报表进行审计，注册会计师出具审计报告的日期为2014年3月15日，财务报表报出日为2014年3月20日。如果针对2014年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了2013年度财务报表，注册会计师应当采取的措施有（）。A实施必要的审计程序
B复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表审计报告的人士了解这一情况
C针对修改后的2013年度财务报表出具新的审计报告
D在针对乙公司2014年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2013年度财务报表的原因
正确答案： A,B解析： 对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告，注意在重新出具的2013年度的审计报告中增加强调事项段。 -
第4题：
多选题下列关于B公司2012年度财务报表审计业务工作底稿归档日期的说法中，正确的有（ ）。A乙注册会计师于2013年2月28日完成了审计工作，并于2013年3月10日实际编写完成了对B公司2012年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2013年4月28日之前归档
B乙注册会计师于2013年2月28日完成了对B公司2012年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告，3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2013年5月1日归档
C按照时间预算的规划，审计项目组应于2013年3月1日至l0日实施对B公司2012年度财务报表的审计工作，3月6日，因发现B公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废
D乙注册会计师于2013年2月1日完成B公司2012年度财务报表审计业务，2013年2月2日将相关工作底稿整理归档
正确答案： A,B解析：
如果注册会计师未能完成审计业务（本题为注册会计师完成了审计工作但未能出具审计报告的情形，也属于没有完成审计业务），审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内，故C项不正确。 -
第5题：
问答题D公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其2013年度财务报表。要求：（1）在连续审计中哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书？（2）如果D公司未支付审计2012年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计2013年度财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响？并阐述应当采取何种措施。（3）假如在2013年度审计报告出具后D公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施？正确答案： （1）下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；②需要修改约定条款或增加特别条款；③被审计单位高级管理人员近期发生变动；④被审计单位所有权发生重大变动；⑤被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；⑥法律法规的规定发生变化；⑦编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；⑧其他报告要求发生变化。（2）此时可能产生自身利益导致的不利影响。会计师事务所应当要求D公司在2013年度审计报告出具前付清上年的审计费用。（3）如果在审计报告出具后审计客户仍未支付该费用，会计师事务所应当评价不利影响存在与否及其严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的低水平。可采取的防范措施包括由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议，或复核已执行的工作等。会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务。解析： 暂无解析 -
第6题：
单选题ABC会计师事务所首次承接审计甲公司2019年度财务报表。如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，则注册会计师应当对本期财务报表出具（ ）。A保留意见审计报告
B非无保留意见审计报告
C无法表示意见审计报告
D否定意见审计报告
正确答案： C解析：
如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。 -
第7题：
问答题A会计师事务所审计了甲公司2015年度财务报表，并出具了保留意见审计报告。2016年11月，甲公司决定改聘B会计师事务所审计2016年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，甲公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所的注册会计师于2017年4月出具了无保留意见审计报告。针对A会计师事务所对甲公司2015年度财务报表审计意见中的保留事项，B会计师事务所的注册会计师对甲公司2016年度财务报表发表无保留意见的前提是什么？正确答案： 前提应当是：导致A会计师事务所的注册会计师发表保留意见的相关事项对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大。解析： 暂无解析 -
第8题：
问答题X会计师事务所审计了甲公司2011年度财务报表，并出具了保留意见审计报告。2013年1月，甲公司决定改聘Y会计师事务所审计2012年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，甲公司同意Y会计师事务所与X会计师事务所联系，以了解相关情况。Y会计师事务所于2013年4月出具了无保留意见审计报告。 要求： 请根据上述资料简要回答 （1）Y会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的重点内容有哪些? （2）Y会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序? （3）针对X会计师事务所对甲公司2011年度财务报表审计意见中的保留事项，Y会计师事务所对甲公司2012年度财务报表出具无保留意见的前提是什么?正确答案：
(1)Y会计师事务所通常应当采用查阅X会计师事务所审计工作底稿的方式了解期初余额的情况。了解的重点内容包括:X会计师事务所对甲公司2011年财务报表发表的审计意见的类型和主要内容,针对甲公司2011年财务报表的审计计划和审计总结等。
(2)Y会计师事务所针对期初余额通常应当实施的主要程序有:
①确定甲公司2011年财务报表期末余额是否已正确结转至本期,或在适当的情况下已作出重新表述;
②确定甲公司2012年财务报表期初余额是否反映对恰当会计政策的运用;如果甲公司2011年财务报表适用的会计政策不恰当或与本期不一致,注册会计师在实施期初余额审计时应提请甲公司进行调整或予以披露。
③实施一项或多项审计程序。包括查阅前任注册会计师的工作底稿及与前任注册会计师沟通等。
(3)前提应当是:导致X会计师事务所出具保留意见的相关事项对本期财务报表的影响已经消除。解析： 暂无解析 -
第9题：
问答题A会计师事务所审计了甲公司2013年度财务报表，并出具了保留意见审计报告。2014年11月，甲公司决定改聘B会计师事务所审计2014年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，甲公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所的注册会计师于2015年4月出具了无保留意见审计报告。要求：请根据上述资料简要回答下列问题：（1）B会计师事务所的注册会计师通常应当采用什么方式了解期初余额的情况？了解的重点内容有哪些？（2）B会计师事务所的注册会计师对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序？（3）针对A会计师事务所对甲公司2013年度财务报表审计意见中的保留事项，B会计师事务所的注册会计师对甲公司2014年度财务报表发表无保留意见的前提是什么？正确答案： （1）B会计师事务所的注册会计师通常应当采用查阅A会计师事务所的注册会计师审计工作底稿的方式了解期初余额的情况。了解的重点内容包括：A会计师事务所的注册会计师对甲公司2013年度财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对甲公司2013年度财务报表的审计计划和审计总结等。（2）B会计师事务所针对期初余额通常应当实施的主要程序有：①确定甲公司2013年度财务报表期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；②确定甲公司2014年度财务报表期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；如果甲公司2013年度财务报表适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请甲公司进行凋整或予以披露。③实施一项或多项审计程序。包括查阅A会计师事务所的注册会计师的工作底稿，考虑A会计师事务所的注册会计师的独立性和专业胜任能力以及与A会计师事务所的注册会计师沟通等。（3）前提应当是：导致A会计师事务所的注册会计师发表保留意见的相关事项对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大。解析： 暂无解析 -
第10题：
问答题A公司委托ABC会计师事务所对其2015年度财务报表实施审计，ABC会计师事务所在接受委托之前，了解到A公司2014年度财务报表由XYZ会计师事务所审计，并出具了无保留意见的审计报告。 ABC会计师事务所是否需要与XYZ会计师事务所进行沟通？正确答案： 需要沟通。在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。解析： 暂无解析 -
第11题：
问答题Y股份有限公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。ABC会计师事务所指派x注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2016年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。x注册会计师于2018年初对Y公司2017年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2017年度的经营形势，管理及组织架构与2016年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：资料一：Y公司2017年度利润表和2016年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：资料二：Y公司2017年度1—12月份未审营业收入、营业成本列示如下：（金额单位：人民币万元）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；正确答案： 分析资料一：利润表的重点审计领域：营业收入、营业成本、管理费用、投资收益、所得税费用。理由：Y.公司2017年度的经营形势，管理及组织架构与2016年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，利润表项目波动异常。营业收入（58000-41000）／41000=41％，增长41％；营业成本（40000-33000）／33000=21％，增长21％；管理费用（-5000-2000）／2000=-350％，下降350％；投资收益（5000-2000）／2000=150％，增长了150％；所得税费用（21000×25％=5250），即使有纳税调整项目的出现，利润表所得税也不可能少至1000万元。所得税费用占利润总额比例与25％的所得税税率差异较大。解析： 暂无解析 -
第12题：
问答题Y股份有限公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。ABC会计师事务所指派x注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2016年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。x注册会计师于2018年初对Y公司2017年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2017年度的经营形势，管理及组织架构与2016年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：资料一：Y公司2017年度利润表和2016年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：资料二：Y公司2017年度1—12月份未审营业收入、营业成本列示如下：（金额单位：人民币万元）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料二进行分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由。正确答案： 分析资料二：营业收入和营业成本的重点审计领域：1月份、12月份。理由：注册会计师实施分析程序，计算2017年度重要产品的毛利率，分析比较各月产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比。计算、比较发现资料，1月份、12月份营业收入和营业成本波动异常。1月份毛利率=（7800-7566）／7800=3％：12月份毛利率=（18900-15139）／18900=20％；全年平均毛利率=（104300-91845）／104300=12％。从绝对值来看：12月份营业收入和营业成本金额上亿元，而年内1月份至11月份营业收入和营业成本金额均在千万元以内，12月份增涨幅度过高异常。从相对值来看：1月份毛利率3％低于全年平均毛利率12％；12月份毛利率20％高于全年平均毛利率12％；注册会计师应追查重大波动和异常情况的原因。解析： 暂无解析 -
第13题：
X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2012年初对X公司2011年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2011年度的经营形势、管理及经营机构与2010年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由。
X公司2011年度未审利润表及2010年度已审利润表如下：
答案：解析：在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：
——营业收入。营业收入在2010年度的基础上增长了77.8%（或是发生了较大变化），而2011年度经营形势与2010年度相比并未发生重大变化。
——营业成本。2010年产品毛利率为9%，2011年产品毛利率为11.94%，毛利率变化比较大，因经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。
——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%（或是大幅下降）。
——营业外收入和营业外支出，每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或营业外支出，呈现出有规律的趋势，应当作为重点。
——所得税费用。所得税占利润总额比例（为11.88%，）与25%的所得税税率存在较大差异。 -
第14题：
单选题ABC会计师事务所首次承接审计甲公司2012年度财务报表。如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，则注册会计师应当对本期财务报表出具（ ）。A保留意见审计报告
B非无保留意见审计报告
C无法表示意见审计报告
D否定意见审计报告
正确答案： A解析：
影响前期非标准审计报告事项仍然存在且对本期财务报表有重大影响，则对本期财务报表仍出具非无保留意见审计报告。 -
第15题：
多选题注册会计师负责对B公司2013年度财务报表进行审计，在B公司2013年度财务报表公布后，注册会计师获知了以下事项，其中需要对2013年度财务报表采取适当措施的有（）。AB公司2013年度财务报表可能存在重大错报
BB公司2013年度财务报表中披露的或有事项在财务报表公布后得到解决
CB公司2013年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况
DB公司在2013年度财务报表公布后，出售了占其2013年度合并净利润30%的一家子公司
正确答案： D,A解析： 财务报表公布后得到解决的或有事项、财务报表公布后出售的子公司的情况均应当作为当年的事项处理。 -
第16题：
多选题注册会计师负责对乙公司2012年度财务报表进行审计，注册会计师出具审计报告的日期为2013年3月15日，财务报表报出日为2013年3月20日。如果针对2013年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了2012年度财务报表，注册会计师应当采取的措施有（ ）。A实施必要的审计程序
B复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表审计报告的人士了解这一情况
C针对修改后的2012年度财务报表出具新的审计报告
D在针对乙公司2013年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2012年度财务报表的原因
正确答案： A,C解析：
对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告，注意在重新出具的2012年度的审计报告中增加强调事项段。 -
第17题：
问答题注册会计师在对以下被审计单位的2013年度财务报表进行审计时，遇到以下情况：（1）Y公司在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日之前被退回，且审计报告未提交给Y公司管理层，注册会计师提请被审计单位修改财务报表，Y公司予以拒绝。（2）N公司因涉嫌侵权于2013年2月1日被起诉，且原告要求赔偿3亿元，至2013年12月31日法院尚未宣判，N公司2013年12月31日审计后的净资产为2亿元。注册会计师向N公司的律师进行了函证，但其律师回函表示基于对委托人负责不能对该案的结果作出任何评价。（3）M公司在2013年度向其子公司以市场价格销售产品5000万元，成本为3800万元，M公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，M公司已在财务报表附注中进行了适当披露。（4）注册会计师在对Z公司2013年度财务报表进行审计时，发现Z公司2012年发生的一项应确认预计负债的未决诉讼，既未确认预计负债，也未在财务报表附注中披露。注册会计师建议Z公司对2012年度财务报表进行更正，并重新出具审计报告，Z公司未予采纳，但Z公司在2013年度财务报表的比较数据中已对此进行了恰当重述。要求：请根据上述情况，假定所有事项均重大，不考虑其他因素，逐项指出注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。正确答案： （1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。（2）注册会计师应出具无法表示意见。被审计单位的律师拒绝提供关于诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，所以注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。（3）注册会计师应出具标准无保留意见的审计报告。M公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。（4）注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见。尽管上期财务报表存在重大错报，但Z公司在2013年度财务报表的对应数据中已对2012年的错报进行了恰当重述，故本期财务报表不存在重大错报，所以出具无保留意见，同时增加强调事项段，说明对上期财务报表的重述问题。解析： 暂无解析 -
第18题：
单选题A注册会计师负责审计甲上市公司2013年度财务报表。A注册会计师出具审计报告的日期为2014年3月5日，财务报表报出日为2014年3月10日。针对2014年3月16日发现的事实，甲公司管理层修改了2013年度财务报表，A注册会计师采取的以下措施中不恰当的是（）。A在针对甲公司2014年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2013年财务报表的原因
BA注册会计师应当实施必要的审计程序
CA注册会计师复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况
DA注册会计师针对修改后的2013年度财务报表出具新的审计报告
正确答案： C解析： 选项A错误，甲公司修改了2013年的财务报表，注册会计师应当在2013年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，而不是在2014年度财务报表的审计报告中增加强调事项段。 -
第19题：
单选题下列情形中，不违反注册会计师职业道德守则的是（ ）。A事务所的主任会计师E系甲公司（上市公司）的独立董事
B事务所的注册会计师F为乙公司（非上市公司）代编2012年度财务报表的同时，负责对其2012年度财务报表进行审计
C事务所的注册会计师F为丙公司（上市公司）代编2012年度财务报表，注册会计师G负责对该公司2012年度财务报表进行审计
D事务所承接了丁公司（上市公司）2012年度财务报表审计业务的同时，又承接了丙公司2013年度预测性财务信息的审核业务
正确答案： A解析：
A项中在审计客户中拥有经济利益，可能因自身利益导致不利影响。B项中，尽管注册会计师F提供非鉴证业务的客户为非上市公司，但自己编制的财务报表自己审，仍会产生自我评价对独立性的不利影响。C项中会计师事务所不能为公众利益实体编制财务报表的同时又对财务报表进行审计。 -
第20题：
单选题在ABC会计师事务所执行的以下审计业务中，符合归档期限要求的是（ ）。A注册会计师于2013年2月28日完成审计工作并出具了对A公司2012年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2013年5月30日归档
B注册会计师于2013年2月28日完成了对B公司2012年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2013年5月10日归档
C按照时间预算的规划，审计项目组应于2013年3月1日开始实施对C公司2012年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现C公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废
D注册会计师于2月1日完成对D公司的审计工作，2013年2月10日将与D公司2012年度财务报表审计业务相关的工作底稿整理归档
正确答案： A解析：
A项，在出具了审计报告的情况下，审计工作底稿应在审计报告日后60天内归档，而该选项中的归档期限超过了60天，所以不正确；BC两项，如果完成了审计工作但未能出具审计报告，归档期限为审计业务中止后的60天内，B项超出了归档期限，C项直接作废是不对的。 -
第21题：
问答题ABC会计师事务所在2014年度执行了多项审计业务，在对各个被审计单位进行审计的过程中，遇到了下列问题： （1）甲公司2013年度财务报表由EFG会计师事务所审计，并发表了无保留意见。2014年度甲公司更换了会计师事务所，由ABC会计师事务所审计其2014年度财务报表，甲公司将2013年相关数据作为比较数据列示在2014年度财务报表中，注册会计师决定在审计报告中提及EFG会计师事务所，因此在强调事项段中说明了：2013年12月31日的资产负债表，2013年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注由EFG会计师事务所审计，并于2014年3月15日发表了无保留意见。 （2）在对乙公司2014年度财务报表进行审计的过程中，因为乙公司行业特殊，注册会计师在对存货进行监盘的过程中利用了专家的工作，工作结果表明，乙公司存货项目不存在重大错报，经评价，专家的工作足以实现审计目的，因此发表了无保留意见的审计报告，并在审计报告中提及了专家的相关工作。 （3）在对丙上市公司2014年度财务报表进行审计时，因为负责执行项目质量控制复核的A注册会计师临时有必须要执行的其他工作，而丙上市公司的财务报表又有报表报出的硬性时间要求，因此项目合伙人决定先出具审计报告并对外报出，在报出后尽早安排A注册会计师执行项目质量控制复核，并对发现的问题及时予以关注。 （4）丁公司于2015年1月10日因2014年12月25日发出的一批货物存在质量问题而遭到购货单位戊公司的投诉，戊公司要求丁公司收回该批货物并赔偿这期间的误工损失500万元，该案件正在审理过程中，丁公司考虑到该事项发生在2015年，且是否赔偿及赔偿金额尚不确定，因此未对2014年度财务报表作出任何处理。注册会计师认可了丁公司的做法，并对2014年度财务报表发表了无保留意见。 针对事项（1）至（4），逐项指出各事项是否恰当，如不恰当，简要说明理由。正确答案： 事项（1）不恰当。如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，但当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明，而不是强调事项段。
事项（2）不恰当。注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的相关工作，除非法律法规另有规定。
事项（3）不恰当。项目质量控制复核应当在出具审计报告前完成。
事项（4）不恰当。虽然该诉讼案件发生在2015年1月10日，不需要调整2014年度财务报表，但涉及赔偿的金额重大，注册会计师应当提请丁公司在财务报表中以附注的形式予以适当披露，如果丁公司不接受审计意见，应视影响程度发表保留或否定意见的审计报告。解析： 暂无解析 -
第22题：
多选题A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，并于2013年3月15日签发了甲公司2012年财务报表的审计报告，2013年3月20日对外公布了审计报告。如果针对2013年3月20日后发现的事实，甲公司管理层修改了2012年度财务报表，A注册会计师应当采取的措施有（ ）。A实施必要的审计程序
B复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况
C针对修改后的2012年度财务报表出具新的审计报告
D在针对甲公司2013年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2012年度财务报表的原因
正确答案： D,C解析：
在甲公司财务报表报出后，如果注册会计师知悉了属于第三时段期后事项，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，则应当实施恰当的审计程序。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当采取如下必要的措施：①根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；③延伸实施审计程序，针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期；④特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。D项不正确，因为注册会计师应当针对2012年的修改后的财务报表出具的新的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，而不能在针对2013年度财务报表的审计报告中增加强调事项段。 -
第23题：
多选题注册会计师接受委托对A上市公司2011年度财务报表实施了审计，并出具了无保留意见的审计报告，2013年继续接受委托对2012年度财务报表实施审计，2012年在出具的报告前，发现2011年报表中有重大错报，注册会计师建议修改2011年度报表，A公司修改了2011年的报表，并对2012年期初数据进行了修改，该事项对2012年期末的数据不产生重大影响，注册会计师的处理恰当的有（）。A对2011年的财务报表重新出具带强调事项段的无保留意见报告
B在2012年的审计报告中提及2011年该错报的影响
C对2012年的财务报表出具带强调事项段的无保留意见报告
D对2012年的财务报表出具标准无保留意见报告
正确答案： C,D解析： 财务报表报出后，针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。