2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。A. 18 B. 23 C. 60 D. 65

固定资产账面价值=500-210-20-270(万元)，预计未来现金流星现值时不应包括筹资活动、所得税的现金流星，即应采用税前现金流星现值250万元，资产可回收金额以公允价值减去处置费用的净额、未来现金流量现值两者较高者，即为250万元。资产账面价值大于可回收金额，应计提减值准备=270-250=20(万元)[考点]资产减值一资产可回收金额、预计资产未来现金流量应当考虑因素

无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者中的较高者，所以该无形资产的可收回金额为 60 万元，2014 年年末无形资产计提减值准备前的账面价值=120-42=78（万元），应计提减值准备的金额=78-60=18（万元）。

选项D，至2×16年年末，商誉全额减值，因此，以后每年年末该商誉账面价值均为0。

2×16年计提减值前，该资产组包含商誉的账面价值是5500万元，现金流量现值为4000万元，公允价值减去处置费用后的净额为3900万元，可收回金额为4000万元，2×16年末应确认的减值金额=5500-4000=1500（万元），冲减商誉的金额为300万元，计提减值后商誉的账面价值为0，资产组中其他资产减值1200万元，合计减值准备金额为1500万元；选项B正确；商誉减值后不可以转回，2×17年末资产组中商誉的账面价值为0，选项C错误，选项D正确；2×17年末资产组的账面价值为3800万元，可收回金额5600万元，但甲公司资产组中均为非金融长期资产，表明资产减值不可转回，故2×17年末资产组账面价值仍为3800万元，选项A正确。

（1）预计未来现金流量的现值为240万元，公允价值减去处置费用后的净额为230万元，按照孰高原则，2×15年年末该专利技术的可收回金额为240万元；（1分）
因此，该专利技术应计提的减值准备＝280－240＝40（万元）。（1分）

（2）①2×17年年末无形资产账面价值＝240－240/15＝224（万元）；（0.5分）
预计未来现金流量的现值为210万元，公允价值减去处置费用后的净额为190万元，按照孰高原则，2×17年年末该专利技术的可收回金额为210万元；（1分）由于可收回金额低于账面价值，因此需要计提减值，应计提的减值准备金额＝224－210＝14（万元）。（0.5分）
②2×18年年末无形资产账面价值＝210－210/14＝195（万元）；（0.5分）
预计未来现金流量的现值为200万元，公允价值减去处置费用后的净额为198万元，按照孰高原则，2×18年年末该专利技术的可收回金额为200万元；（1分）由于可收回金额高于账面价值，因此不需要计提减值，无形资产应按照账面价值195万元计量。（0.5分）
（3）【正确答案】2×19年处置时无形资产的账面价值＝210－210/14×1.5＝187.5（万元）（0.5分）
损益影响金额＝205－187.5＝17.5（万元）（0.5分）
处置分录：
借：银行存款 205
　　累计摊销 38.5
　　无形资产减值准备 54
　　贷：无形资产 280
　　　　资产处置损益 17.5（1分）
处置分录中“累计摊销”的金额＝240/15＋210/14×1.5＝38.5（万元），“无形资产减值准备”＝40＋14＝54（万元）。

（4）处置时原记入“资产减值损失”的金额不需要转出。（1分）
理由：“资产减值损失”属于损益类科目，其已经核算了企业因计提减值对损益的影响，在计提的当年年末会转入“本年利润”中，期末无余额。因此，处置时不需要结转本科目的金额。（0.5分）
企业处置计提了减值准备的资产时，需要结转的是资产的减值准备科目，即“无形资产减值准备”，但是不需要结转“资产减值损失”。（0.5分）

无形资产的公允价值减去处置费用后净额＝0（万元）；无形资产预计未来现金流量的现值＝30（万元）；可收回金额＝30万元；2019年12月31日无形资产减值损失＝90－30＝60（万元）。

2×19年12月31日，甲公司该项固定资产账面价值=1000-420-40=540（万元）。可收回金额按照预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确认，因计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，所以甲公司预计未来现金流量现值为500万元，故可收回金额为500万元，账面价值大于可收回金额，甲公司应计提减值准备=540-500=40（万元）。

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选项A、B，2×16年计提减值前资产组包含商誉的账面价值是5 500万元，可收回金额为4 000万元（现金流量现值4 000万元与公允价值减去处置费用后的净额3 900万元孰高），2×16年末应确认的减值金额＝5 500－4 000＝1 500（万元），先冲减商誉的金额300万元，计提减值后商誉的账面价值为0，资产组中其他资产减值1 200万元，合计减值准备金额为1 500万元；选项A、B正确。
　　选项C、D，商誉减值后不可以转回，2×17年末资产组中商誉的账面价值为0，选项C错误，2×17年末资产组的账面价值为3 800万元，可收回金额为5 600万元，但甲公司资产组中均为非金融长期资产，表明资产减值不可转回，故2×17年末资产组账面价值仍为3 800万元，选项D正确

本题考查知识点：投资性房地产减值的确认和计量；
成本模式下，投资性房地产采用账面价值与可收回金额孰低进行期末计量。本题中预计未来现金流量现值为3 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为3 700万元，确定可收回金额时，按照未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后净额孰高确定，因此可收回金额为3 700万元，投资性房地产的账面价值＝6 000－1 500－500＝4 000（万元），所以应确认的减值损失＝4 000－3 700＝300（万元）。
相关会计处理：
借：资产减值损失　　300
　　贷：投资性房地产减值准备　　300

1. 预计未来现金流量的现值为240万元，公允价值减去处置费用后的净额为230万元，按照孰高原则，2012年年末该专利技术的可收回金额为240万元；（1分）
因此，该专利技术应计提的减值准备＝280－240＝40（万元）。（1分）
2.①2014年年末无形资产账面价值＝240－240/15＝224（万元）；（0.5分）
预计未来现金流量的现值为210万元，公允价值减去处置费用后的净额为190万元，按照孰高原则，2014年年末该专利技术的可收回金额为210万元；（1分）由于可收回金额低于账面价值，因此需要计提减值，应计提的减值准备金额＝224－210＝14（万元）。（0.5分）
②2015年年末无形资产账面价值＝210－210/14＝195（万元）；（0.5分）
预计未来现金流量的现值为200万元，公允价值减去处置费用后的净额为198万元，按照孰高原则，2015年年末该专利技术的可收回金额为200万元；（1分）由于可收回金额高于账面价值，因此不需要计提减值，无形资产应按照账面价值195万元计量。（0.5分）
3.2016年处置时无形资产的账面价值＝210－210/14×1.5＝187.5（万元）（0.5分）
损益影响金额＝205－187.5＝17.5（万元）（0.5分）
处置分录：
借：银行存款 205
　　累计摊销 38.5
　　无形资产减值准备 54
　　贷：无形资产 280
　　　　资产处置损益 17.5（1分）
【答案解析】 处置分录中“累计摊销”的金额＝240/15＋210/14×1.5＝38.5（万元），“无形资产减值准备”＝40＋14＝54（万元）。
4.处置时原记入“资产减值损失”的金额不需要转出。（1分）
理由：“资产减值损失”属于损益类科目，其已经核算了企业因计提减值对损益的影响，在计提的当年年末会转入“本年利润”中，期末无余额。因此，处置时不需要结转本科目的金额。（0.5分）
企业处置计提了减值准备的资产时，需要结转的是资产的减值准备科目，即“无形资产减值准备”，但是不需要结转“资产减值损失”。（0.5分）

1. 2×11年1月1日购入时：
借：无形资产 500
　　贷：银行存款 500（1分）
2.2×12年年末，企业应该对该无形资产计提资产减值准备。（1分）
2×12年12月31日该无形资产计提减值准备前的账面价值＝500－500/10×2＝400（万元）；可收回金额是300万元，账面价值大于可收回金额，因此需要对该无形资产计提减值准备金额；应计提资产减值损失的金额＝400－300＝100（万元）；相关会计分录为：
借：资产减值损失 100
　　贷：无形资产减值准备 100（2分）
3. ①2×12年末，该无形资产发生了减值，应该按照计提减值准备后的无形资产的账面价值在剩余使用年限内进行分摊，甲公司2013年应计提的累计摊销＝300/8＝37.5（万元）；（1分）
②2×13年年末甲公司应对该无形资产计提资产减值损失；2×13年12月31日无形资产计提减值准备之前的账面价值＝300－37.5＝262.5（万元）；无形资产的可收回金额＝150（万元），该无形资产的账面价值大于其可收回金额，因此甲公司应对该无形资产计提资产减值准备；计提资产减值损失的金额＝262.5－150＝112.5（万元）；相关会计分录：
借：资产减值损失 112.5
　　贷：无形资产减值准备 112.5（2分）
4.2×14年1至7月的摊销额＝150/5×7/12＝17.5（万元）；甲公司因换出该无形资产的处置损益＝150－（150－17.5）＝17.5（万元）；（1分）
与非货币性资产交换相关的会计分录为：
借：固定资产 150
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 24
　　无形资产减值准备 （100＋112.5） 212.5
　　累计摊销 （50×2＋37.5＋17.5） 155
　　贷：无形资产 500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）9
　　　　资产处置损益 17.5
　　　　银行存款15（2分）