甲公司2×19年末有关资产组、总部资产和商誉资料如下： （1） 甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作；同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2×19年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为5700万元，能够按照各资产组账面价值比例进行合理分摊。 ①A资产组的账面价值为30

（1）将总部资产分摊至各个资产组，并计算各资产组账面价值（包括分摊的总部资产），和各资产组应该分摊的减值损失。
　　各资产组账面价值　单位：万元



　（2）计算将甲资产组减值损失分摊至A、B、C设备
　　单位：万元



借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 4 688
　　　　贷：固定资产减值准备——总部资产　　　　 288
　　　　　　　　　　　　　　——设备A　　　　　　800
　　　　　　　　　　　　　　——设备B　　 　　 1 200
　　　　　　　　　　　　　　——设备C　　　 　 2 000
　　　　　　　　　　　　　　——丙资产组　　　　 400

本例中， 分公司资产组的账面价值为 万C 520 元，可收回金额为 490万元，发生减值损失 30万
元。
C 分公司资产组的减值损失金额先冲减商誉 20万元，剩余的 10万元分配给甲设备、乙设备和
无形资产。
甲设备应承担的减值损失金额 =10×250÷（ 250+150+100） =5（万元）；
乙设备应承担的减值损失金额 =10×150÷（ 250+150+100） =3（万元）；
无形资产应承担的减值损失 =10×100÷（ 250+150+100） =2（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 30
　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　　固定资产减值准备 ——甲设备　　　　　　　　　　 5
　　　　　　　　　　　 ——乙设备　　　　　　　　　　 3
　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 2

企业在预计未来现金流量时无须考虑以下四项相关的支出： （1）与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项；
（2）与资产改良有关的预计未来现金流量；
（3）筹资活动产生的现金流量；
（4）所得税收付产生的现金流量。 所以 2×18 年该资产组的可收回金额为 8 100 万元，选项 A 错误；
2×18 年该资产组应计提减值准备的金额=8 500-8 100=400（万元），其中商誉的金额=8 500-8 300=200（万元），应冲减商誉 200 万元，剩余 200 万元冲减资产组中各项固定资产的账面价值，选项 B 正确；2×18 年末该资产组中包含的商誉账面价值为零，2×19 年末该资产组中商誉的账面价值为零，选项 C 错误；2×19 年末该资产组的账面价值 7 800 万元小于其可收回金额 8 050 万元，未发生减值，无须计提减值准备，所以 2×19 年末该资产组的账面价值为 7 800 万元，选项 D 错误。

（1）不含商誉的甲资产组减值300万元，即固定资产减值＝300×40%＝120（万元），减值后固定资产账面价值280万元；无形资产减值＝300×60%＝180（万元），减值后无形资产账面价值420万元。（2）包含商誉的甲资产组的账面价值＝280＋420＋100＝800（万元）；可收回金额为720万元，发生减值损失80万元，全部确认商誉减值损失。

2×20年末资产减值计算过程:
　　（1）分摊总部资产（办公大楼）的账面价值
　　由于各个资产组的使用寿命不相同，所以需要考虑时间的权重，各个资产组使用寿命为：4年、16年、8年；
　　A资产组分摊的办公大楼账面价值＝1 200×[10 000×4/4÷（10 000×4/4＋1 500×16/4＋2 000×8/4）]＝600（万元）
　　B资产组分摊的办公大楼账面价值＝1 200×[1 500×4÷（10 000×1＋1 500×4＋2 000×2）]＝360（万元）
　　C资产组分摊的办公大楼账面价值＝1 200×[2 000×2÷（10 000×1＋1 500×4＋2 000×2）]＝240（万元）
　　（2）计算A、B、C资产组、办公大楼应确认的减值损失
　　①计算A资产组的减值
　　A资产组（包括分配办公大楼）应确认减值损失
　　＝（10 000＋600）－8 480＝2 120（万元）
　　A资产组（不包括办公大楼）应确认减值损失
　　＝2 120×[10 000÷（10 000＋600）]
　　＝2 000（万元）
　　办公大楼应确认的减值损失
　　＝2 120×[600÷（10 000＋600）]
　　＝120（万元）
　　②计算B资产组的减值
　　B资产组（包括分配的办公大楼）的账面价值为1 860万元（1 500＋360），小于其可收回金额2 600万元，无需计提资产减值准备。
　　③计算C资产组的减值
　　C资产组（包括分配的办公大楼）应确认的减值损失＝（2 000＋240）－2 016＝224（万元）
　　C资产组（不包括办公大楼）应确认的减值损失＝224×[2 000÷（2 000＋240）]＝200（万元）
　　办公大楼应确认的减值损失＝224×[240÷（2 000＋240）]＝24（万元）
　　（3）计算经过上述减值测试后资产组A、B、C和办公大楼的账面价值
　　①A资产组账面价值＝10 000－2 000＝8 000（万元）
　　②B资产组账面价值＝1 500（万元）
　　③C资产组账面价值＝2 000－200＝1 800（万元）
　　④办公大楼的账面价值＝1 200－（120＋24）＝1 056（万元）
　　合计＝8 000＋1 500＋1 800＋1 056＝12 356（万元）
　　（4）判断包括研发中心在内的最小资产组组合是否需要再进一步确认减值损失。
　　包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC资产组）的账面价值总额＝12 356＋1 000＝13 356（万元）；但其可收回金额为13 400万元，高于其账面价值。因此，企业不必再进一步确认减值损失。
　　（5）编制会计分录
　　借：资产减值损失　　　　　　　　2 344
　　　　 贷：固定资产减值准备——A资产组（X机器）　200
　　　　　　　　　　　　　　 ——A资产组（Y机器）　675
　　　　　　　　　　　　　　 ——A资产组（Z机器）1 125
　　　　　　 固定资产减值准备——C资产组　　　　　 200
　　　　　　 固定资产减值准备——办公大楼　　　　　144

（1）将总部资产分摊至各个资产组，并计算各资产组账面价值（包括分摊的总部资产），和各资产组应该分摊的减值损失。
　　各资产组账面价值 　单位：万元

（2）借：资产减值损失 　　4 688
　　　　　　 贷：固定资产减值准备——总部资产　　　288
　——甲资产组　　4 000
　 ——丙资产组　　　400

选项A、B，2×16年计提减值前资产组包含商誉的账面价值是5 500万元，可收回金额为4 000万元（现金流量现值4 000万元与公允价值减去处置费用后的净额3 900万元孰高），2×16年末应确认的减值金额＝5 500－4 000＝1 500（万元），先冲减商誉的金额300万元，计提减值后商誉的账面价值为0，资产组中其他资产减值1 200万元，合计减值准备金额为1 500万元；选项A、B正确。
　　选项C、D，商誉减值后不可以转回，2×17年末资产组中商誉的账面价值为0，选项C错误，2×17年末资产组的账面价值为3 800万元，可收回金额为5 600万元，但甲公司资产组中均为非金融长期资产，表明资产减值不可转回，故2×17年末资产组账面价值仍为3 800万元，选项D正确

（1）甲公司吸收合并乙公司的相关会计分录：
　　借：固定资产——A设备　　 800
　　　　　　　　 ——B设备　1 000
　　　　　　　　 ——C设备　1 200
　　　　无形资产　　　　　　2 400
　　　　商誉　　　　　　　　　120
　　　　贷：应付账款　　　　　　2 000
　　　　　　银行存款　　　　　　3 520
　　（2）2×21年12月31日资产组不包含商誉的账面价值：
　　A设备的账面价值＝800－800/5＝640（万元）。
　　B设备的账面价值＝1 000－1 000/5＝800（万元）。
　　C设备的账面价值＝1 200－1 200/5＝960（万元）。
　　专利技术＝2 400－2 400/5×13/12＝1 880（万元）。
　　资产组不包含商誉的账面价值＝640＋800＋960＋1 880＝4 280（万元）。
　　（3）①对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失。
　　资产组不包含商誉的账面价值为4 280万元。
　　资产组的可收回金额＝4 086－20＝4 066（万元）。
　　应确认资产减值损失＝4 280－4 066＝214（万元）。
　　【提示】说明可辨认资产需要计提减值214万元。
　　②对包含商誉的资产组进行减值测试，计算减值损失。
　　资产组包含商誉的账面价值＝4 280＋120＝4 400（万元）。
　　资产组的可收回金额为4 066万元。
　　资产组应确认资产减值损失＝4 400－4 066＝334（万元）。
　　包含商誉的资产组的减值金额应该先冲减商誉的价值，因此商誉的减值金额为120万元，剩余的减值（334－120）214万元，应该在设备A、B、C和专利技术之间进行分摊。
借：资产减值损失　　120
　　　　 贷：商誉减值准备　　120
　　其余减值损失214万元，在A、B、C三台设备及专利技术之间按账面价值的比例进行分摊。
　　A设备应分摊的减值损失＝214×640/4 280＝32（万元）。
　　B设备应分摊的减值损失＝214×800/4 280＝40（万元）。
　　C设备应分摊的减值损失＝214×960/4 280＝48（万元）。
　　专利技术应分摊的减值损失＝214×1 880/4 280＝94（万元）。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　 214
　　　　贷：固定资产减值准备——A设备　　32
　　　　　　　　　　　　　　——B设备　　40
　　　　　　　　　　　　　　——C设备　　48
　　　　　　无形资产减值准备　　　　　　 94

选项D，至2×16年年末，商誉全额减值，因此，以后每年年末该商誉账面价值均为0。

2×19年计提减值前该资产组不包含商誉的账面价值是5 200万元（5 500-300），可收回金额为3 800万元，2×19年年末应计提固定资产减值准备1 400万元（5 200-3 800），2×19年年末该资产组中固定资产的账面价值为3 800万元。所以选项A正确，选项B错误。通过第一步对不包含商誉的资产组确认减值损失后，该资产组包含商誉的账面价值是4 100万元（3 800+300），可收回金额为4 000万元，2×19年年末应计提商誉减值准备100万元（4 100-4 000），2×19年年末资产组中商誉的账面价值为200万元（300-100）。选项C正确，选项D错误。