甲公司有500名职工，从2019年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每名职工每年可享受6个工作日带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2019年12月31日，每名职工当年平均未使用年休假为2天半，甲公司预计2020年有400名职工将享受不超过6天的带薪休假，剩余的100名职工每人将平均享受7天半休假，假定这100名职工全部为公司行政管理人员，该公司行政管理人员平均每名职工每个工作日工资为200元。则甲公

职工在离开企业时不能获得现金支付，企业应当根据资产负债表日因累积未使用权利而导致的预期支付的追加金额，作为累积带薪缺勤费用进行预计。剩余 200 名员工每人将平均享受 8.5 天休假，超过正常 7 天休假的时间为 1.5 天，应确认应付职工薪酬=1.5×200×400=120000（元），即 12 万元。

甲公司2018年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2019年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2018年的未使用带薪年休假1天（6-5），而其他2017年累积未使用的带薪年休假都将失效，所以应计入管理费用的金额=50×（6-5）×400=20000（元）。

A公司应作如下账务处理：
借：管理费用24（100×4×600/10000）
　　研发支出120（500×4×600/10000）
　　生产成本336（1400×4×600/10000）
　　贷：应付职工薪酬480

恒宇公司2×16年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而需要确认的应付职工薪酬，根据甲公司预计2×16年职工的年休假情况，只有30名总部管理人员会使用2×16年的未使用带薪年休假1天（6-5），而其他2×15年累计未使用的带薪年假都将失效，所以应计入管理费用的金额=30×（6-5）×400=12000（元）。

甲公司 2× 19年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计 2× 20年职工的年休假情况，只有 50名总部管理人员会使用 2× 19年的未使用带薪年休假 1天（ 6-5），而其他 2× 19年累积未使用的带薪年休假都将失效，所以应计入管理费用的金额 =50×（ 6-5）× 400=20 000（元）。

　（1）应公司应按照工资总额，以及按照工资总额分别计算的医疗保险金、住房公积金、工会经费、职工教育经费确认职工薪酬。
　　借：生产成本　　　 [6 000×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）] 7 290
　　　　制造费用　　　 [1 000×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）] 1 215
　　　　管理费用　　　　　　[600×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）]729
　　　　销售费用　　　 [1 000×（1＋10%＋8%＋2%＋1.5%）] 1 215
　　　　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　　　　 8 600
　　　　　　　　　　　　——医疗保险　　　　　　　　　　　　　 860
　　　　　　　　　　　　——公积金　　　　　　　　　　　　　　 688
　　　　　　　　　　　　——工会经费　　　　　　　　　　　　　 172
　　　　　　　　　　　　——职工教育经费　　　　　　　　　　　 129
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　　　　贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　　　　　 120
　　借：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　　　　 8 600
　　　　　　　　　　——医疗保险　　　　　　　　　　　　　 860
　　　　　　　　　　——公积金　　　　　　　　　　　　　　 688
　　　　　　　　　　——工会经费　　　　　　　　　　　　　 172
　　　　　　　　　　——职工教育经费　　　　　　　　　　　　60
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　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 337
　　（2）甲公司应根据本年剩余假期中预计下年将使用的部分，预计累积带薪缺勤的金额，并在2018年末确认为应付职工薪酬。
　　应确认的累积带薪缺勤金额＝100×3×320＝96 000（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000
　　（3）甲公司应将为职工提供宿舍以及为副总经理租赁公寓作为非货币性福利，按折旧和租金确认应付职工薪酬。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 132
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 132
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 132
　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　（1.8×60）108
　　　　　　其他应付款/银行存款　　　　　　　　　　　　 （3×8）24

甲公司2×19年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2×20年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2×19年的未使用带薪年休假1天（6-5），而其他2×19年累积未使用的带薪年休假都将失效，所以应计入管理费用的金额=50×（6-5）×400=20 000（元）。

B公司2019年因未使用的带薪休假应确认的应付职工薪酬＝2000×600×4/10000＝480（万元）

本题考查知识点：短期带薪缺勤的确认和计量；
10名职工一年的工资为10×12×1250＝150000（元），职工享受了带薪假与否，每月实际支付的薪水仍是1250元，实际支付的薪水不受影响。

（1）
资料一：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130
借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　　 130
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
资料二：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　3000（100×30）
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
资料三：
借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
（2）
①甲公司在2×19年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于150天（100×1.5天）的年休假工资6万元（150×400/10000），并做如下账务处理：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
　贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤　　　　　　　　　　　　 6
②无论2×20年有多少名职工使用带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付，因此，2×20年12月31日应将2019年确认的应付职工薪酬冲销，同时冲减管理费用。
A.
2×20年，20名职工未使用上年剩余带薪年休假，则冲回上年度确认的费用，冲减管理费用的金额=20×1.5×400/10000=1.2（万元）。
借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤　　　　　　　　　　　 1.2
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.2
B.
2×20年，80名职工使用上年剩余带薪年休假，应用银行存款支付，支付金额=80×1.5×400/10000=4.8（万元）。
借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤　　　　　　　　　　　 4.8
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4.8

①2×14年甲公司没有职工休假。甲公司账务处理如下：
借：生产成本　　　6048（800×20×0.03×12+800×12×0.03）
　　管理费用　　　1512（200×20×0.03×12+200×12×0.03）
　贷：应付职工薪酬——工资　　　 7200（1000×20×0.03×12）
　　　　　　　　　——累积带薪缺勤　　360（1000×12×0.03）
②2×15年甲公司每个职工均休了10天年假。截至2×15年12月31日，甲公司每个职工均有2个工作日公司应以现金支付的未使用带薪休假。甲公司账务处理如下：
借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 6048
　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1512
　贷：应付职工薪酬——工资　　　 7200（1000×20×0.03×12）
　　　　　　　　　——累积带薪缺勤　　360（1000×12×0.03）
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　300（1000×10×0.03）
　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　 240（800×10×0.03）
　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　60（200×10×0.03）
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　　60（1000×2×0.03）
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

甲公司在2×19年年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2×20年职工的年休假情形，只有50名公司行政管理人员会使用2×19年的未使用带薪年休假1.5天（6.5-5），其他未使用部分将失效，所以应确认的职工薪酬的金额=50×（6.5-5）×300=22500（元）。

　（1）基于假定一：
　　甲公司职工2×19年已休带薪年休假的，由于在休假期间照发工资，因此相应的薪酬已经计入公司每月确认的薪酬金额中。与此同时，公司还需要预计职工2×19年享有但尚未使用的、预期将在下一年度使用的累积带薪缺勤，并计入当期损益或者相关资产成本。在本例中，甲公司在2×19年12月31日预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债即为75（50×1.5天）天的年休假工资金额3.75（75×0.05）万元，并作如下账务处理：
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　3.75
　　　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　3.75
　　由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废，所以，2×20年甲公司应作如下账务处理：
　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　3（40×1.5天×0.05）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　3
　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　0.75（10×1.5天×0.05）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　0.75
　　（2）基于假定二：
　　甲公司在2×19年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的全部金额，即相当于2 000天（1 000×2天）的带薪年休假工资100（2 000×0.05）万元，并作如下账务处理：
　　借：管理费用　　　（150×2天×0.05）15
　　　　生产成本　　　（800×2天×0.05）80
　　　　在建工程　　　　（50×2天×0.05）5
　　　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　 100

2013年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于300天（100×3天）的病假工资180000（300×600）元，并做如下账务处理：
借：管理费用 180000
　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 180000
2014年，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（80人×3天×600） 144000
　　贷：银行存款 144000
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤（20人×3天×600） 36000
　　贷：管理费用 36000