某企业发行了不可赎回优先股,每年需按6%支付股息,发行方不能递延股利,且发行日市场利率为6%,则该不可赎回优先股属于()。A.金融资产B.金融工具C.权益工具D.金融负债
题目
某企业发行了不可赎回优先股,每年需按6%支付股息,发行方不能递延股利,且发行日市场利率为6%,则该不可赎回优先股属于()。
A.金融资产
B.金融工具
C.权益工具
D.金融负债
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第1题：
某股份公司发行面值为1412万元、股利率为10%，不可赎回、累积分派的优先股500万股，发行费率为8%，每股发行价格为3元。
要求：计算该优先股的资本成本。答案：解析：
-
第2题：
某公司发行优先股，约定无到期日，每年股息6元，假设年利率为10％，则该优先股股利的现值为（ ）元。A.45
B.50
C.55
D.60答案：D解析：【知识点】永续年金现值的计算方法。优先股因为有固定的股利而无到期日，因此优先股股利有时可视为永续年金。P=A／i=6／10％=60(元)。 -
第3题：
甲公司发行了每股面值为100元人民币的优先股100万股，甲公司能够自主决定是否派发优先股股息，当期未派发的股息不会累积至下一年度。该优先股具有一项强制转股条款，即当某些特定触发事件发生时，优先股持有方每股优先股可转换为5股甲公司的普通股。该金融工具是（ ）。A.金融负债
B.金融资产
C.权益工具
D.复合金融工具答案：C解析：
该优先股换取的普通股的股数是固定的，甲公司应将该优先股分类为一项权益工具。 -
第4题：
某公司发行面值为100元人民币的优先股100万股，公司能自主决定是否派发优先股股息，当期末派发的股息不累计至下一年，该优先股具有一项强制转股条款，即当某些特定事件发生时，优先股持有方需将每股优先转换为10股公司的普通股，该金融工具属于（）。A、复合金融工具
B、金融负债
C、金融资产
D、权益工具答案：D解析：权益工具是能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益合同。优先股为非衍生金融工具，换取普通股数量固定，符合“固定对固定”原则，因此，该金融工具属于权益工具。 -
第5题：
20×4年9月1日，A公司发行了不可赎回的优先股。该优先股每年每股的固定累计强制股利为500元。如果当年的收益不足以支付股利，则该股利将在未来的年度支付。A公司可以宣告额外的股利，但是必须在各类不同的股票间平均分配。下列有关A公司对该优先股的分类，正确的是（ ）。
A.划分为金融资产核算
B.划分为金融负债核算
C.划分为权益工具核算
D.作为复合金融工具处理答案：D解析：该优先股是同时包含负债和权益成分的复合金融工具，负债成分是A公司交付现金的合同义务（每年每股500元），而权益成分则是持有人以额外股利形式获得权益收益的权利（如果宣告股利的话）。 -
第6题：
下列项目中，应划分为金融负债的有（ ）。A.公司发行6年后按面值强制赎回的优先股
B.公司以200万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务
C.公司发行了股利率为5％的不可赎回累积优先股，公司可自行决定是否派发股利
D.公司发行了名义金额为人民币100万元的优先股，合同规定在3年后按转股日前一工作日的普通股市价将优先股强制转换为普通股答案：A,B,D解析：选项C，公司不具有强制支付义务，属于权益工具。 -
第7题：
2×15年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，发行的票面价值总额为5 000万元。优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动利率、非累积、非参与。设置了自发行之日起5年期满时，投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，优先股的利率确定为：第1个5年按照发行时基准利率确定，每5年调整一次利率。调整的利率为前1次利率的基础上增加300个BP，利率不设上限。优先股股利由董事会批准后按年支付，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利。不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有（ ）。A.确认为所有者权益
B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
C.确认为以摊余成本计量的金融负债
D.按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为所有者权益答案：C,D解析：该金融工具涉及发行方和持有方无法控制的或有事项，即投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，故不能指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，该事项将导致甲公司无法避免的导致经济利益流出企业，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，应该确认为金融负债，选项C和D正确。 -
第8题：
20×4年9月1日，A公司发行了不可赎回的优先股。该优先股每年每股的固定累计强制股利为500元。如果当年的收益不足以支付股利，则该股利将在未来的年度支付。A公司可以宣告额外的股利，但是必须在各类不同的股票间平均分配。下列有关A公司对该优先股的分类，不正确的有（ ）。A.划分为金融资产核算
B.划分为金融负债核算
C.划分为权益工具核算
D.作为复合金融工具处理答案：A,B,C解析：该优先股是同时包含负债和权益成份的复合金融工具，负债成份是A公司交付现金的合同义务（每年每股500元），而权益成份则是持有人以额外股利形式获得权益收益的权利（如果宣告股利的话）。 -
第9题：
单选题在不考虑其他因素的情形下，下列关于企业发行的金融工具会计处理表述中，错误的是()。A企业发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息，应当确认为金融负债
B企业发行的无固定还款期限且不可赎回、每年按6%的利率强制付息的永续债，应当确认为金融负债
C企业发行一项无固定期限、能够自主决定是否支付本息的可转换可变数量普通股的优先股，应当确认为金融负债
D企业发行了一项年利率为6%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，应当确认为金融负债
正确答案： C解析： -
第10题：
单选题A企业发行了一项金融工具。合同约定，该工具存续期间，若A企业某一会计年度内主营业务收入低于人民币2亿元，则A企业必须按照原发行价格加上年息6%的金额赎回该工具。该金融工具是（）。A复合金融工具
B金融资产
C权益工具
D金融负债
正确答案： D解析： 鉴于该永续工具发行方和持有方均无法控制的或有事项，即A企业的主营业务收入低于人民币2亿元有可能发生，且可能导致A企业在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，该工具应分类为一项金融负债。 -
第11题：
多选题在不考虑其他因素的情形下，下列关于企业发行的金融工具会计处理表述中，正确的有()。A企业发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息，应当确认为金融负债
B企业发行的无固定还款期限且不可赎回、每年按6%的利率强制付息的永续债，应当确认为金融负债
C企业发行一项无固定期限、能够自主决定是否支付本息的可转换可变数量普通股的优先股，应当确认为金融负债
D企业发行了一项年利率为6%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，应当确认为金融负债
E企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能确认为金融负债，也可能确认为权益工具
正确答案： B,C解析： -
第12题：
多选题下列各项中，表述正确的有()。A发行方对于归类为金融负债的金融工具一般在“应付债券”科目核算
B对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产的，应将拆分的衍生金融负债或衍生金融资产按照其公允价值在“衍生工具”科目核算
C“其他权益工具”科目，核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具
D企业（发行方）发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额；如分类为权益工具的，应当从权益（其他权益工具）中扣除
E优先股股利分配应当作为发行企业的利润分配，永续债利息支出应当按照借款费用进行处理
正确答案： A,B,C,D解析： -
第13题：
甲公司发行面值为100元的优先股100万份，甲公司能自主决定是否派发股息，当期末未派发的股息不会累积到下一期。该优先股有一项强制转股条款，该金融工具属于（ ）。A：金融负债
B：衍生金融工具
C：金融资产
D：权益工具
E：复合金融工具答案：D解析：权益工具是金融工具中形成股权的一类工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。比如，企业发行的普通股，以及企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证。 -
第14题：
甲公司发行了每股面值为100元人民币的优先股100万股，甲公司能够自主决定是否派发优先股股息，当期未派发的股息不会累积至下一年度。该优先股具有一项强制转股条款，即当某些特定触发事件发生时，优先股持有方需将每股优先股转换为10股甲公司的普通股。该金融工具应该分类为（ ）。A.金融负债
B.金融资产
C.权益工具
D.复合金融工具答案：C解析：甲公司能够自主决定是否派发优先股股息，当期末派发股息不会累积至下一年度。说明甲公司不承担强制付息义务，并且交付普通股数量固定，甲公司应将该优先股分类为一项权益工具。 -
第15题：
甲公司发行了名义金额人民币 3 000 元的优先股，合同条款规定甲公司在 3 年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价，则该金融工具属于（ ）。A.金融负债
B.权益工具
C.金融资产
D.复合金融工具答案：A解析：转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，实质可视作甲公司将在 3 年后使用自身普通股并按其市价行支付优先股每股人民币 3 000 元的义务。在这种情况下，该强制可转换优先股整发体是一项金融负债。 -
第16题：
下列关于权益工具与金融负债区分的会计处理中，正确的有（）。
Ⅰ．甲公司2016年发行了股息率为5%的不可赎回累计优先股，公司可自行决定是否派发股利，甲公司作为金融负债进行会计处理
Ⅱ．乙公司2016年发行了名义金额为人民币100元的优先股，合同条款规定公司在5年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一交易日的该普通股市价，乙公司作为复合金融工具进行会计处理
Ⅲ．丙公司发行了面值为100元的优先股，公司能够自主决定是否派发优先股股息，当期末派发的股息不会累积到下一年度，则丙公司作为金融负债进行会计处理
Ⅳ．丁公司发行1亿元优先股，按合同条款约定，丁公司可根据相应的议事机制自行决定是否派发股利，如果丁公司的控股股东发生变更（假设该事项不受丁公司控制），丁公司必须按面值赎回该优先股，丁公司作为金融负债进行会计处理A、Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ
B、Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ
C、Ⅰ、Ⅱ、Ⅳ
D、Ⅰ、Ⅲ、Ⅳ
E、Ⅳ答案：E解析：金融工具具有交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，则划分为金融负债。企业发行的金融工具确认为权益工具，应当同时满足下列条件：①金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；②金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的，如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，该金融工具只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。Ⅰ项属于权益工具，Ⅱ项为金融负债，Ⅲ项为权益工具，Ⅳ项中控股股东变更不受甲公司控制，属于或有结算事项。同时，该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，因此属于金融负债。 -
第17题：
关于金融负债和权益工具区分的基本原则表述中，不正确的是（ ）。A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务按权益工具核算
B.如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，例如能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息，同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但发行方有权无限期递延，则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债
C.如果发放股利由发行方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利还是非累积股利本身均不会影响该金融工具被分类为权益工具
D.对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债答案：A解析：选项A，如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务应按金融负债核算。 -
第18题：
企业发行的下列金融工具中，应当分类为权益工具的是（ ）。A.甲公司与客户签订合同约定，以1个月后200万元等值自身普通股偿还所欠客户300万元债务
B.乙公司发行500万元的3年后将转换为普通股的优先股，转股价格为前一个月内工作日的普通股市价
C.丙公司向子公司发行一份以自身股票为标的看涨期权，合同约定以现金净额结算
D.丁公司发行了股利率为5%的不可赎回累积优先股，公司可自行决定是否派发股利答案：D解析：选项A和B，企业以自身权益工具结算，因结算的普通股数量是可变的，所以应分类为金融负债；选项C，合同约定以现金净额结算，企业存在向其他方交付现金的义务，应当分类为金融负债；选项D，丁公司可避免支付股利，属于权益工具。 -
第19题：
甲公司为一家上市公司。2×18年1月1日，甲公司发行1亿元优先股。合同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自行决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生变更（假设该事项不受甲公司控制），甲公司必须按面值赎回该优先股。根据上述资料，甲公司应将该工具分类为（ ）。A.金融负债
B.权益工具
C.复合金融工具
D.金融资产答案：A解析：对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。
本题中，甲公司控股股东可能发生变更这一事项是或有事项，不受甲公司控制，并且如果发生，甲公司需赎回优先股，属于不可避免的赎回义务，所以需要作为金融负债核算。 -
第20题：
下列有关金融负债和权益工具的区分的表述中，不正确的是（ ）。A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债
B.如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为权益工具
C.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于非衍生工具，如果发行方未来没有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是权益工具；否则，该非衍生工具是金融负债
D.对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生工具是权益工具答案：B解析：选项B，如果发行的金融工具要求企业在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方对于发行的金融工具应当归类为金融负债。 -
第21题：
多选题下列有关企业发行金融工具的表述，正确的有（ ）。A如果企业发行金融工具时有义务支付现金或者在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具属于金融负债
B如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，并且不包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，则该工具属于权益工具
C如果企业发行的金融工具如为非衍生工具，合同约定该金融工具不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的义务，但需要交付一部分现金进行结算，则该工具属于权益工具
D如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，则该工具属于金融负债
正确答案： B,D解析：
C项，企业发行的金融工具确认为权益工具，应当同时满足下列条件：①金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他单位，或在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；②该金融工具须用或可用发行方自身权益工具进行结算的，如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，该金融工具只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。 -
第22题：
多选题下列项目中，属于金融负债的有（）。AA公司发行8年后按面值强制赎回的优先股
BB公司一项以面值人民币2亿元发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息
CC公司发行了股利率为5%的不可赎回累积优先股，C公司可自行决定是否派发股利
DD公司发行了股利率为6%的非累积的优先股，D公司可自行决定是否派发股利
正确答案： D,C解析： 选项A，A公司无法避免8年后的现金流出，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，属于金融负债；选项B，B公司承担了支付未来5%股息的合同义务，属于金融负债；选项C和选项D，C公司和D公司拥有无条件避免以现金支付优先股股利的权利，属于权益工具。 -
第23题：
单选题甲公司发行了每股面值为100元人民币的优先股，甲公司能够自主决定是否派发优先股股息，当期未派发的股息不会累积至下一年度。该优先股具有一项强制转股条款，即当某些特定触发事件发生时，优先股持有方需按每股20元的转股价将其持有的优先股转换为5股甲公司的普通股。该金融工具是（）。A金融负债
B金融资产
C权益工具
D复合金融工具
正确答案： B解析： 该合同符合"固定对固定"原则，因此，甲公司应将该优先股分类为一项权益工具。