甲公司为增值税一般纳税人，2019年5月初货币资金1 000万元，其他有关业务资料如下：（1）当月实现销售A商品收入160万元，应交增值税销项税为20.8万元，以相应金额的银行汇票结算款项。（2）4日，购买一批原材料，其价款为30万元，增值税税额为3.9万元，以相应金额的银行汇票结算款项。12日，用银行存款支付购进建造仓库的工程物资款50万元，增值税6.5万元。 20日，按照合同用银行存款预付购买原材料款15万元。（3）5日，从证券交易所购入乙公司股票10万股，每股面值1元，购买价格为每股10元，另支付相

资料（2）会计分录：
宣告发放时：
借：应收股利 80
　　贷：投资收益80

资料（4）的相关账务处理如下：
借：待处理财产损溢113 000
贷：原材料100 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13 000

资料（4）会计分录：
借：其他货币资金 6 000
　　贷：交易性金融资产——成本 5 000
　　　　　　　　　　　——公允价值变动 400
　　　　投资收益 600
借：投资收益 56.6
　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 56.6

资料（4）会计分录：
收到银行承兑汇票：
借：应收票据 3 000
　　贷：应收账款 3 000

本月应计提坏账准备＝[500（月初）＋1 017 （资料1）－40（资料2）－500（资料3）＋113（资料5）]×5%－[25（月初）－40（资料2）＋10（资料4）]＝59.5（万元）。

资料（1）会计分录：
借：交易性金融资产——成本 5 000
　　投资收益 10
　　应交税费——应交增值税（进项税额）0.6
　　贷：其他货币资金 5 010.6

（1）该项合并为非同一控制下企业合并。
　　理由：甲公司与A公司在此项交易前不存在任何关联方关系。
　　（2）购买日为2020年6月30日
　　企业合并成本＝20 000×1.06＋10 000＝31 200（万元）
　　购买日合并商誉＝31 200－38 000×80%＝800（万元）
　　（3）会计分录
　　借：长期股权投资 　31 200
　　　　累计摊销 　　　1 000
　　　　贷：无形资产 　　　19 000
　　　　　　资产处置损益　　　（20 000－18 000）2 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1 200
　　　　　　交易性金融资产 8 000
　　　　　　投资收益　　　　　 （10 000－8 000）2 000
　　借：管理费用 320
　　　　贷：银行存款 320

1.2×17年业务处理：
（1）2×17年度大海公司个别报表的会计处理为：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
借：应收股利　　　　　　　　　　　　　 400[500×80%]
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
（2）2×17年1月1日（购买日）大海公司编制合并资产负债表时，对A公司个别报表数据调整：
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：资本公积——本年　　　　　　　　　　　　　　 200
编制购买日当日的抵销分录为：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　1 200[1 000+200]
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320
　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 2 680
　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　40[倒挤]
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 1 240
　　　　　　　　　　　[（2 000+1 200+320+2 680）×20%]
（3）2×17年12月31日，大海公司在合并工作底稿中编制的调整分录为：
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：资本公积——本年　　　　　　　　　　　　　　 200
借：管理费用　　　　　　　　　　　40[（700-500）÷5]
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
将长期股权投资由成本法调整为权益法：
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　400（500×80%）
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 400
借：长期股权投资　　　　　　　　608[（800-40）×80%]
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 608
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 240[300×80%]
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 240
调整后长期股权投资的账面价值=5 000-400+608+240=5 448（万元）
（4）2×17年12月31日，大海公司在合并工作底稿中编制的抵销分录为：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　1 200[1 000+200]
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 400[320+80]
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　年末未分配利润　　　　　 2 860[2 680+760-500-80]
　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　40[倒挤]
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 5 448
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 1 352
　　　　　　　　　[（2 000+1 200+400+300+2 860）×20%]
借：投资收益　　　　　　　　　　608[（800-40）×80%]
　　少数股东损益　　　　　　　　152[（800-40）×20%]
　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 2 680
　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　 500
　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 2 860
2.2×18年业务处理：
（1）2×18年度大海公司个别报表的会计处理为：
借：应收股利　　　　　　　　　　　　　 480[600×80%]
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　480
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480
　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480
（2）2×18年12月31日，大海公司在合并工作底稿中编制的调整分录为：
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　 200
借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　40
　　管理费用　　　　　　　　　　　40[（700-500）÷5]
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
将长期股权投资由成本法调整为权益法：
借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 400
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 400
借：长期股权投资　　　　　　　　608[（800-40）×80%]
　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 608
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 240[300×80%]
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 240
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 480
借：长期股权投资　　　　　　　768[（1 000-40）×80%]
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 768
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 160[200×80%]
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 160
调整后长期股权投资的账面价值=5 000-400+608+240-480+768+160=5 896（万元）
（3）2×18年12月31日，大海公司在合并工作底稿中编制的抵销分录为：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　1 200[1 000+200]
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　500[400+100]
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　500[300+200]
　　年末未分配利润　　　　　3 120[2 860+960-100-600]
　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　40[倒挤]
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 5 896
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 1 464
　　　　　　　　　[（2 000+1 200+500+500+3 120）×20%]
借：投资收益　　　　　　　　　768[（1 000-40）×80%]
　　少数股东损益　　　　　　　192[（1 000-40）×20%]
　　年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 2 860
　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　 600
　　　年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　 　3 120

包装物租金作为价外费用应并入销售额计征增值税，价款与价外费用为含税金额，需要进行价税分离。甲公司该笔业务增值税销项税额＝[（113 000＋5 000）÷（1＋13%）]×13%＝13 575.22（元）。

甲公司在2009年因该项业务应计入管理费用的金额是500×2×（1＋17％）＝1 170（万元）。分录如下：
借：管理费用　　　　　　　　　　1 170
　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　1 170
借：应付职工薪酬 　　　　　　　1 170
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　170
借：主营业务成本　　　　　　　　 600
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 600

对2019年末利润表“营业利润”项目的影响金额＝－10（资料1）＋80（资料2）＋400（资料3）＋600（资料4）－56.6（资料4）＝1013.4（万元）。

　　资料（2）会计分录：
　　3月20日，收到现金股利：
　　借：其他货币资金——存出投资款　 5
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　 5

借：原材料30
应交税费——应交增值税（进项税额）3.9
贷：其他货币资金33.9
借：工程物资50
应交税费——应交增值税（进项税额）6.5
贷：银行存款56.5
借：预付账款15
贷：银行存款15

现金折扣不影响原材料的入账价值，同时增值税的进项税额可以抵扣，所以其
入账价值是300 万元。

委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，消费税可以抵扣，所以计入委
托加工物资成本的金额=200+30=230（万元）。

银行存款科目借方增加额＝160＋20.8＝180.8（万元）；主营业务收入科目贷方增加额＝160（万元）

营业利润=12 000-8 000-100+320-820+600=4 000（万元），其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润，出售专利技术的收益计入资产处置损益，影响营业利润。

购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本=5 800+6 000 +6 000×16% =12 760（万元）。

增值额＝房地产转让收入－扣除项目金额
土地增值税应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除系数