情形 1：2017 年 1 月 1 日，A 公司将持有的东方公司发行的 10 年期公司债券出售给新华公司，经协商出售价格为 330 万元，2016 年 12 月 31 日该债券公允价值为 310 万元。该债券于 2016 年 1月 1 日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为 300 万元，年利率 6%(等于实际利率)，每年年未支付利息。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 情形 2：2017 年 3 月 1

投资收益=1200-1150+7.17+78.46=135.63（万元）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 85.63
　贷：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　 64.37
　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　 85.63
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　135.63

2018年12月31日该债券投资的账面价值为其公允价值
借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　 100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
票面应收利息：1000×10%=100（万元）
实际利息收入：1100×7.53%=82.83（万元）
利息调整金额：100-82.83=17.17（万元）
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.83
　　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　 17.17
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
年末摊余成本（原账面价值）：1100-17.17=1082.83（万元）
公允价值变动：1090-1082.83=7.17（万元）
借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　　7.17
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　7.17

其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值，因此2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值，即1095万元，选项A正确。

2×19年12月31日该债券投资的账面余额=1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83（万元）?，期末公允价值为1090万元，应确认的“其他债权投资——公允价值变动”的金额=1090-1082.83=7.17（万元）。???????

该项持有至到期投资的初始确认金额＝4190＋10＝4200（万元）。2015年12月31日的账面价值＝4200×（1＋4%）－4000×5%＝4168（万元）。2016年12月31日的账面价值＝4168×（1＋4%）－4000×5%＝4134.72（万元），持有至到期投资转换差额记在其他综
合收益＝4100－4134.72＝－34.72（万元）。

新华公司购入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=2023.34+40-2000×5%=1963.34（万元），期初摊余成本与其入账价值相等，2×18年12月31日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的摊余成本=1963.34×（1+6%）-2000×5%=1981.14（万元）。

1.鉴于甲公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给丙公司，甲公司应该终止确认该项金融资产。
理由：甲公司将债券出售给丙公司时虽然签订了一项看跌期权合约，但是由于乙公司是信誉及效益良好的企业并具有较强的发展潜力，持有该债券并无风险，丙公司极小可能将该金融资产以远低于行权日公允价值的金额返售给甲公司，该看跌期权是一项重大价外期权，所以判断甲公司已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给丙公司，应当终止确认该项金融资产。
2.终止确认损益=305-310+10（其他综合收益转入投资收益）=5（万元）。

新华公司购入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=2023.34+40-2000×5%=1963.34（万元），期初摊余成本与其入账价值相等，2×13年12月31日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的摊余成本=1963.34×（1+6%）-2000×5%=1981.14（万元）。

2018年12月31日该债券投资的账面价值为其公允价值
借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　 100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
票面应收利息：1000×10%=100（万元）
实际利息收入：1100×7.53%=82.83（万元）
利息调整金额：100-82.83=17.17（万元）
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.83
　　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　 17.17
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
年末摊余成本（原账面价值）：1100-17.17=1082.83（万元）
公允价值变动：1090-1082.83=7.17（万元）
借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　　7.17
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　7.17

划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续以公允价值计量，故账面价值为1095万元。
相关会计分录：
2×18年1月1日：
借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　 100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100
2×18年12月31日：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　 100（1000×10%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　 82.83（1100×7.53%）
　　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　 17.17
借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　12.17
　　　　　　　　　　　　　　　 [1095-（1100-17.17）]
　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　 12.17
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　　　20

其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值，因此2×18年12月31日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值，即1 095万元，选项A正确

本例中，由于期权的行权价（6 000万元）大于行权日债券的公允价值（4 500万元），因此，该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照在转让日的公允价值（150万元）确认该期权。
　　甲公司出售该债券业务应做如下会计分录：
　　借：银行存款 　　　　　4 950
　　　　衍生工具——看涨期权 150
　　　　贷：其他债权投资　　　 4 650
　　　　　　投资收益　　　　　　 450
　　同时，将原计入其他综合收益的公允价值变动利得或损失转出：
　　借：其他综合收益　　　　 150（4 650－4 500）
　　　　贷：投资收益　　　　　　 150

假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：
59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1 250）×（1+r）-5=1 000（万元）
采用插值法，计算得出r=10%。
单位：万元

注：*尾数调整1 260+0-1 190=70（万元）。

甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元）：
（1）2×13年1月1日，购入A公司债券：
借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　12 500 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10 000 000
　　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　 2 500 000
（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　410 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　1 590 000
　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 590 000
（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　 450 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 040 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　 550 000
　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　550 000
（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　 500 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 090 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　1 000 000
（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　 540 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 130 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 040 000
　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　1 040 000
（6）2×17年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12 600 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　600 000
　贷：其他债权投资——成本　　　　　　　　　12 500 000
　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　100 000
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　600 000
A公司债券的利息调整余额（贷方）=250-41-45-50-54 =60（万元）。
同时，应从其他综合收益中转出的公允价值累计金额为10万元。
A公司债券公允价值变动余额=159+55-100-104 =10（万元）
借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　 100 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　100 000