在进行标准成本差异分析时,形成直接材料数量差异的原因经常是()。A.操作疏忽致使废品增加 B.机器或工具不适用 C.供应厂家材料价格增加,迫使降低材料用量 D.紧急订货形成的采购成本增加

直接材料的价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明，所以选项A不是答案；直接人工的数量差异是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，它主要是生产部门的责任，即选项B是答案；变动制造费用的价格差异是指变动制造费用的实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映耗费水平的高低，它是部门经理的责任，也就是由生产部门负责，因此选项C是答案；变动制造费用的数量差异的形成原因与直接人工的数量差异相同，因此选项D是答案。
【考点“变动制造费用的差异分析”】

①单位产品直接材料标准成本＝6×1.5＝9（元）
　　②直接材料成本差异＝5000－500×9＝500（元）
　　直接材料数量差异＝（2500－500×6）×1.5＝－750（元）
　　直接材料价格差异＝2500×（5000/2500－1.5）＝1250（元）
　　③直接人工总差异＝500－1500＝－1000（元）
　　实际成本－标准成本＝－1000，得出标准成本＝实际成本＋1000＝9000＋1000＝10000（元）
　　该产品的直接人工单位标准成本＝10000/500＝20（元）

（1）上月直接材料标准成本＝100－8.2＝91.8（万元）
单位产品直接材料标准成本＝91.8/2＝45.9（元/件）（1分）
直接材料标准价格＝45.9/1.8＝25.5（元/千克）（1分）
上月直接材料价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）＝4×（100/4－25.5）＝－2（万元）（1分）
（2）上月直接材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格＝（4－2×1.8）×25.5＝10.2（万元）（1分）
或者：上月直接材料数量差异＝直接材料成本总差异－直接材料价格差异＝8.2－（－2）＝10.2（万元）（1分）
（3）材料价格差异是在材料采购过程中形成的，采购部门未能按标准价格进货的原因有许多，譬如,供应厂家调整售价，本企业未批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等。（任写三个即可）
材料数量差异是在材料耗用过程中形成的。材料数量差异形成的具体原因也有许多，譬如，工人操作疏忽造成废品或废料增加、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成用料增多、机器或工具不适造成用料增加等。（任写三个即可）（3分）

（1）实际成本
　　=55×25000+453900+195800+142400=2167100（元）
　　标准成本=440×4000+120000=1880000（元）
　　成本差异=2167100－1880000=287100（元）
　　（2）直接材料成本差异
　　①直接材料价格差异=（55－50）×25000=125000（元）
　　②直接材料数量差异=（25000－4000×6）×50=50000（元）
　　形成原因：材料价格差异是在采购过程中形成的，应由采购部门解释，如供应商价格变动、未按照经济订货量订货、不必要的快速运输方式、紧急订货等原因；材料数量差异是耗用过程中形成的，应该由生产部门负责，如操作失误造成废品废料增加、操作技术改进等原因。
　　（3）直接人工成本差异
　　①直接人工工资率差异
　　=（453900/8900－50）×8900=8900（元）
　　②直接人工效率差异
　　=（8900－4000×2）×50=45000（元）
　　形成原因：直接人工工资率差异由劳动人事部门负责，如加班或使用临时工、出勤率变化、工资率调整等原因；直接人工效率差异由生产部门负责，如工作环境、工人经验、劳动情绪、作业计划等原因。
　　（4）变动制造费用差异
　　①变动制造费用耗费差异
　　=（195800/8900－20）×8900=17800（元）
　　②变动制造费用效率差异
　　=（8900－4000×2）×20=18000（元）
　　形成原因：变动制造费用的耗费差异一般由生产部门负责，即生产部门有责任将变动制造费用控制在弹性预算范围之内；变动制造费用的效率差异与直接人工效率差异一样，均为生产部门负责。
　　（5）固定制造费用差异
　　=142400－120000=22400（元）