问答题甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。20×9年1月至6月发生的有关经济业务如下：　　(1)1月10日，为建造生产线购入的工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付。　　(2)1月20日，建造生产线领用下程物资A共计1 800 000元。　　(3)6月30日，建造生产线的工程人员的职工薪酬合计为1 150 000元。　　(4)6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350000元。　　(

（1）甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间：2×16年1月1日借款费用开始资本化，2×17年3月31日借款费用停止资本化，其中：2×16年9月1日至2×16年12月31日期间借款费用暂停资本化。
理由：2×16年1月1日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动已经开始，符合借款费用开始资本化的条件；2×16年9月1日至12月31日期间因资金周转困难发生非正常中断且连续超过3个月，借款费用应暂停资本化；2×17年3月31日试生产出合格产品，生产线已达到预定可使用状态，借款费用应停止资本化。
（2）采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=6000×5%×（P/A，6%，3）+6000×（P/F，6%，3）=300×2.6730+6000×0.8396=5839.5（万元），与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。
发行债券的分录如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5839.5
　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　 160.5
　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　　　6000
（3）2×16年专门借款利息资本化金额=5839.5×6%×8/12-［（5839.5-2000）×0.5%×4+（5839.5-2000-3200）×0.5%×3］=147.2（万元）；
2×16年专门借款利息费用化金额=5839.5×6%×4/12=116.79（万元）。
一般借款平均资本化率=（4000×6%+6000×7%）/（4000+6000）×100%=6.6%，
2×16年一般借款利息资本化金额=（2000+3200+2800-5839.5）×1/12×6.6%=11.88（万元）；
2×16年一般借款利息费用化金额=（4000×6%+6000×7%）-11.88=648.12（万元）。
①2×16年累计支付8000万元工程款
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
②2×16年专门借款的会计处理
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 147.2
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　116.79
　　应收利息（或银行存款）　　　　　　　　　　　　 86.38
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　 50.37
③2×16年一般借款的会计处理
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.88
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　648.12
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 660
（4）2×17年第一季度专门借款利息资本化金额=（5839.5+50.37）×6%×3/12=88.35（万元）；
2×17年第一季度一般借款平均资本化率=（4000×6%×3/12+6000×7%×3/12）/（4000×3/3+6000×3/3）×100%=1.65%，第一季度累计支出加权平均数=（2000+3200+2800+2400-5839.5）×3/3=4560.5（万元），第一季度一般借款利息支出资本化金额=4560.5×1.65%=75.25（万元），2×17年第一季度一般借款利息费用化金额=（4000×6%+6000×7%）×3/12-75.25=89.75（万元）；
2×17年第一季度借款费用资本化金额=88.35+75.25=163.6（万元）。
①2×17年支付2400万元工程款
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
②2×17年第一季度专门借款的会计处理
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 88.35
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　 75（6000×5%×3/12）
　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　13.35（88.35-75）
③2×17年第一季度一般借款的会计处理
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75.25
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 89.75
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 165

1.20×2年1月2日至20×2年8月31日；（9月1日至12月31日期间暂停资本化）和20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：
①20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件，9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；
②20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
2.通过内插法确定实际利率为6%
当i=6%时，应付债券的初始入账金额=3 000×5%×（P/A，6%，3）+3 000×（P/F，6%，3）=3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75（万元）。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 919.75
　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　 80.25
　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　 3 000
其中：摊余成本=3 000-80.25=2 919.75（万元）
3.计算20×2年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
（1）计算20×2年专门借款应予资本化的利息金额

其中：应付债券的摊余成本=2 919.75+16.79+8.40=2 944.94（万元）
计算20×2年一般借款应予资本化的利息金额

（3）借：在建工程　　　　　 4 000（1 000+1 600+1 400）
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
4.计算20×3年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

（2）计算20×3年一般借款应予资本化的利息金额

（3）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
（4）借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　5 361.33
　　　 贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　 5 361.33
固定资产=4 000+73.60+5.94+1 200+44.17+37.62=5 361.33（万元）

选项A，领用本公司原材料，属于内部耗用，按照原材料账面价值结转成本；选项B，使用募集资金支出30000万元，因建造工程支出，故计入资产的成本；选项C，因建造生产线动用一般借款进行支付，应计入资产的成本；选项D，2×16年11月1日至年底属于资本化期间，一般借款产生的利息计入资产的成本。

1. 固定资产入账价值＝3 070＋180＋6＝3 256（万元）（1分）
①支付设备价款、保险费、运输费以及外聘专业人员服务费：
借：在建工程 （3 000＋40＋30） 3 070
　　应交税费——应交增值税（进项税额）480
　　贷：银行存款 3 550（0.5分）
②领用自产产品：
借：在建工程 180
　　存货跌价准备20
　　贷：库存商品 200（0.5分）
③计提安装工人薪酬：
借：在建工程 6
　　贷：应付职工薪酬 6（0.5分）
④设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产 （3 070＋180＋6） 3 256
　　贷：在建工程 3 256（0.5分）
2.20×5年计提折旧额＝（3 256－150）/10＝310.6（万元）（0.5分）
20×6年计提折旧额＝（3 256－150）/10＝310.6（万元）（0.5分）
20×6年末计提减值前固定资产的账面价值＝3 256－310.6×2＝2 634.8（万元）（0.5分）
甲公司持有该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额1 500万元，因此20×6年末该固定资产的可收回金额＝1 500（万元）（0.5分）
因此，甲公司对该固定资产应该计提的减值准备＝2 634.8－1 500＝1 134.8（万元）（1分）
计提减值后，甲公司应将该固定资产按照减值后的账面价值在剩余使用年限内分摊，所以20×7年应计提的折旧额＝（1 500－150）/（10－2）＝168.75（万元）（2分）
3. 20×8年6月30日该生产线的账面价值＝3 256－310.6×2－1 134.8－168.75×1.5＝1 246.88（万元）（0.5分）
甲公司因该固定资产形成的处置损益＝（1 200－6）－1 246.88＝－52.88（万元）（0.5分）
会计处理：
借：固定资产清理1 252.88
　　累计折旧874.32
　　固定资产减值准备1 134.8
　　贷：固定资产3 256
　　　　银行存款6（0.5分）
借：银行存款1392
　　资产处置损益52.88
　　贷：固定资产清理1 252.88
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）192（0.5分）

领用本公司原材料，属于内部耗用，按照原材料实际成本计入所建造生产线成本，选项A正确；2×16年11月1日至年底属于资本化期间，占用的一般借款产生的利息计入资产的成本，选项B正确；使用募集资金支出30 000万元，因筹建资产支出，故计入资产的成本，选项C正确；因建造生产线支出一般借款，应计入资产的成本，选项D正确。

20×2年1月2日至20×2年8月31日；（9月1日至12月31日期间暂停）
20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件，9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
（2）
通过内插法确定实际利率为6%
当i=6%时，应付债券的初始入账金额=3 000×5%×（P/A,6%,3）+3000×（P/F,6%,3）=3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75（万元）。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 919.75
　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　 80.25
　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　 3 000
（3）
应付债券20×2年利息=2 919.75×6%=175.19（万元）。
20×2年用于短期投资取得的收益=（2 919.75-1 000）×0.5%×4+（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=43.19（万元）；
专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60（万元）；
一般借款平均资本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000×12/12+3 000×12/12）=6.6%；
至20×2年8月1日，发生建造支出=1 000+1 600+1 400 =4 000（万元），1月1日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75= 1080.25（万元）。
一般借款利息资本化金额=1 080.25×6.6%×1/12=5.94（万元）。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
20×2年一般借款利息费用总额=2 000×6%+3 000×7%=330（万元）。
会计分录为：
借：在建工程　　　　　　　　　　　79.54（73.60+5.94）
　　财务费用　　　　　　　　　　382.46（58.4+324.06）
　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 43.19
　贷：应付利息　　　　　　　　　　 480（3 000×5%+330）
　　　应付债券—利息调整　　　　　　25.19（175.19-150）
（4）
20×3年专门借款利息资本化金额=（2 919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（万元）
20×3年第一季度一般借款平均资本化率=（2 000×6% ×3/12+3 000×7%×3/12）/（2 000/×3/3+3 000×3/3）=1.65%；
第一季度累计支出加权平均数=1000+1600+1400+1200-2919.75=2280.25（万元）；
第一季度一般借款利息支出资本化金额=2280.25×1.65%=37.62（万元）。
20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79（万元）
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.17
　贷：应付利息　　　　　　　　 37.50（3 000×5%×3/12）
　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　6.67
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62
　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.88
　　　　　　　 [（2 000×6%+3 000×7%）×3/12-37.62]
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.5
　　　　　　　　　　　 [（2 000×6%+3 000×7%）×3/12]
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33
　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33
固定资产=4 000+79.54+1 200+44.17+37.62=5 361.33（万元）。

领用本公司原材料，属于内部耗用，按照价值结转成本，选项A正确；2×16年11月1日至年底属于资本化期间，占用的一般借款产生的利息计入资产的成本，选项B正确；使用募集资金支出30000万元，因筹建资产支出，故计入到资产的成本，选项C正确；因建造生产线支出一般借款，应计入资产的成本，选项D正确。

应予资本化的利息费用=（4 000×6%×6/12-1 000×0.6%×3）+1 000×7%×3/12=119.5（万元）。

对于借款费用开始资本化的时点，必须同时满足三个条件：
（1）资产支出已经发生；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。综合上述的三个条件，所以正确的答案是C。

（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
　　甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为：20×2年1月2日至20×2年8月31日（9月1日至12月31日期间暂停）、20×3年1月1日至20×3年3月31日。
　　理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；9月1日至12月31日期间（4个月）因事故停工且超过3个月，应暂停资本化；20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
　　资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内，故扣除暂停资本化的期间的4个月。
　　（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
　　3000×5%×（P/A，r，3）＋3000×（P/F，r，3）＝2919.75
　　当r＝6%时：
　　3000×5%×（P/A，6%，3）＋3000×（P/F，6%，3）
　　＝3000×5%×2.6730＋3000×0.8396＝2919.75
　　计算得出实际利率r＝6%。
　　借：银行存款　　　　　　　2919.75
　　　　应付债券——利息调整　　80.25
　　　　贷：应付债券——面值　　　　3000
　　（3）分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
　　20×2年1月2日至20×2年8月31日资本化期间8个月；20×2年1月2日，支付1000万元；20×2年5月1日，支付1600万元；20×2年8月1日，支付1400万元；甲公司将闲置专门借款投资理财产品，月收益率为0.5%。

①20×2年专门借款利息资本化金额＝2919.75×6%×8/12－（2919.75－1000）×0.5%×4－（2919.75－1000－1600）×0.5%×3＝73.60（万元）
　　②20×2年专门借款利息费用化金额＝2919.75×6%×4/12＝58.39（万元）
　　③20×2年一般借款资本化率＝（2000×6%＋3000×7%）/（2000＋3000）＝6.6%
　　④20×2年累计资产支出加权平均数＝（1000＋1600＋1400－2919.75）×（5－4）/12＝90.02（万元）
　非正常停工，在计算一般借款资产支出加权平均数时，应扣除4个月；而在计算一般借款资本化率时，不应扣除4个月。
　　⑤20×2年一般借款利息资本化金额＝90.02×6.6%＝5.94（万元）
　　⑥20×2年一般借款利息总额＝2000×6%＋3000×7%＝330（万元）
　　⑦20×2年一般借款利息费用化金额＝330－5.94＝324.06（万元）
　　借：在建工程　　　　　　 4000
　　　　贷：银行存款　　　　　　 4000
　　借：在建工程 　　　　　　　73.60
　　　　财务费用 　　　　　　　58.39
　　　　应收利息 　　　　　　　43.20
　　　　贷：应付利息　　　　　　　150（3000×5%）
　　　　　　应付债券——利息调整　 25.19
　　【注：20×2年年末摊余成本＝2919.75＋25.19＝2944.94】
　　借：在建工程　　　　　　　　5.94
　　　　财务费用　　　　　　　324.06
　　　　贷：应付利息（或银行存款）330
　　（4）分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
　　①20×3年专门借款利息资本化金额＝2944.94×6%×3/12＝44.17（万元）
　　②20×3年专门借款利息费用化金额＝2944.94×6%×9/12＝132.52（万元）
　　③20×3年一般借款利息资本化率＝（2000×6%×3/12＋3000×7%×3/12）/（2000×3/12＋3000×3/12）＝6.6%
　　④20×3年一般借款利息资本化金额＝（2280.25×3/12）×6.6%＝37.62（万元）
　　⑤20×3年一般借款利息费用化金额＝2000×6%×9/12＋3000×7%×5/12－37.62＝139.88（万元）
　　⑥20×3年借款费用资本化金额＝44.17＋37.62＝81.79（万元）
　　借：在建工程　　　　　　 1200
　　　　贷：银行存款　　　　　　 1200
　　借：在建工程　　　　　　　 44.17
　　　　财务费用　　　　　　　132.52
　　　　贷：应付利息　　　　　　　150
　　　　　　应付债券——利息调整　 26.69
　　借：在建工程　　　　　　　 37.62
　　　　财务费用　　　　　　　139.88
　　　　贷：应付利息　　　　　　　177.5
　　借：固定资产　　　　　　 5361.33
　　　　贷：在建工程　　　　　　 5361.33
　　固定资产＝4079.54＋1200＋44.17＋37.62＝5361.33（万元）