问答题（一）某居民企业2018年度取得投资收益550万元，税务师审核该企业的投资收益各明细核算及相关资料时发现，该企业投资收益金额由如下三部分组成：(1)从投资超过一年的境内联营企业分回投资收益300万元；(2)本年6月1日购买境内上市公司股票25万股，12月取得现金股利50万元，持股期限为8个月；(3)转让长期股权投资取得收益200万元。问题：分别说明上述各项投资收益在计算缴纳2018年度企业所得税时应如何处理。

业务招待费扣除限额=（5000+400+60）×5‰=27.3（万元）

销售（营业）收入的5‰=（5000+400+60）×5‰=27.3（万元）
实际发生的业务招待费的60%=50×60%=30（万元），大于27.3万元，按27.3万元扣除。
税前可以扣除的管理费用=280-（50-27.3）=257.3（万元）。

（1）做法正确；按企业所得税法的规定：居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等投资收益是免税收入。
（2）做法不正确；因为居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益是不能享受免税优惠的。
（3）做法不正确；将长期股权投资对外出售，属于股权转让行为，其取得的所得没有免税规定，应该并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

1.该企业除企业所得税外应补缴的相关税费的金额：
将自产产品用于抵偿货款，应视同销售计算缴纳增值税。增值税销项税额=5600×16%=896（万元）
销售生产过程中产生的边角料所得，应计算缴纳增值税。增值税销项税额=320÷（1+16%）×16%=44.14（万元）
应补缴增值税=896+44.14=940.14（万元）
应补缴城市维护建设税=940.14×5%=47（万元）
应补缴教育费附加=940.14×3%=28.20（万元）
应补缴地方教育附加=940.14×2%=18.80（万元）。
2.该企业2018年度企业所得税应纳税所得额、应纳税额：
（1）将自产产品用于抵偿货款，应确认收入缴纳企业所得税。调增营业收入5600万元，调增营业成本4000万元。
（2）销售生产过程中产生的边角料取得的收入，应确认为“其他业务收入”，而不是“营业外收入”。调增营业收入=320÷（1+16%）=275.86（万元），调减营业外收入320万元。
（3）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。实际发生额的60%=500×60%=300（万元）；销售（营业）收入=65000+5600+275.86=70875.86（万元），允许扣除的最高限额=70875.86×5‰=354.38（万元），因此按照300万元在税前扣除，应纳税调增=500-300=200（万元）。
（4）企业发生的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。广告费和业务宣传费扣除限额=70875.86×15%=10631.38（万元），实际发生额900万元未超过扣除限额，允许据实扣除，不需要进行纳税调整。
（5）企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。2018年度企业会计利润=4450+5600-4000+275.86-320-47-28.2-18.8=5911.86（万元），捐赠扣除限额=5911.86×12%=709.42（万元），捐赠支出应调增应纳税所得额=900-709.42=190.58（万元）。
（6）被工商管理部门处以的罚款120万元不得在企业所得税前扣除，应纳税调增120万元；支付给供货方的违约金30万元，可以在企业所得税前扣除，不需要进行纳税调整。
（7）企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。允许扣除限额=7000×14%=980（万元），实际发生额1000万元，所以应调增应纳税所得额=1000-980=20（万元）。
企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除；当年允许扣除限额=7000×8%=560（万元），实际发生额180万元，无须纳税调整。
企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。允许扣除限额=7000×2%=140（万元），实际拨缴150万元，应调增应纳税所得额=150-140=10（万元）。
综上，企业应纳税所得额=5911.86+200+190.58+120+20+10=6452.44（万元）应缴纳企业所得税=6452.44×25%=1613.11（万元）。
3.该企业2018年度相关调账处理（单位：万元）
（1）借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2496
　　　　 主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 4000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　5600
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　 896
（2）借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　320
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　275.86
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 44.14
（3）借：税金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　　 94
　　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　　　　　47
　　　　　　　　　　——应交教育费附加　　　　　　　　28.2
　　　　　　　　　　——应交地方教育附加　　　　　　　18.8

（1）取得的国债利息收入和从境内未上市的居民企业取得的投资收益属于免税收入。
应调减应纳税所得额=10+100=110（万元）。
（2）公益性捐赠扣除限额=（250+45）×12%=35.4（万元）。
向某农村小学的直接捐赠，不得在税前扣除。
营业外支出应调增应纳税所得额=50-35.4+20=34.6（万元）。
（3）广告费扣除限额=1000×15%=150（万元）；
回扣支出不得扣除。 业务招待费扣除限额1=1000×5‰=5（万元）；
业务招待费扣除限额2=12.5×60%=7.5（万元）。
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除。
销售费用和管理费用合计应调增的应纳税所得额=（185-150）+5+（12.5-5）-50×75%=10（万元）。
（4）利息支出应调增应纳税所得额=48-530×6%=16.2（万元）。
（5）应纳税所得额=250-110+34.6+10+16.2+45=245.8（万元）。
应补缴的企业所得税=245.8×25%-50=11.45（万元）。

问题1:
业务1,应确认销项税额=56x 16%=8.96(万元);业务2,应确认销项税额=3.48+( 1+16% ) x 16%=0.48(万元)
应补缴增值税=8.96+0.48=9.44 (万元)
应补缴城建税、教育费附加=9.44X ( 5%+3% ) =0.7552 (万元)。
问题2:
( 1)业务1，应确认主营业务收人56万元，确认主营业务成本40万元;业务2,应确认“其他业务收入”3万元(3.48+1.16)，而非确认“营业外收入”，整体调减收入0.48万元。企业利润总额=416.48+56-40- 0.7552-0.48=431.2448 (万元)。
(2)企业销售(营业)收人=6500+56+3=6559 (万元)
业务招待费扣除限额1=50x60%=30(万元)<业务招待费扣除限额2=6559x5%=32.795(万元),业务招待费需纳税调增=50-30=20 (万元)。
广告费和业务宣传费扣除限额=6559x 15%=983.85 (万元) >实际发生额90万元，无须纳税调整。
公益性捐赠扣除限额=431.2448X 12%=51.7494(万元),通过省级人民政府向贫困地区捐赠需纳税调增=90-51.7494=38.2506 (万元)。
被工商管理部门处以的罚款不得在税前扣除，需纳税调增12万元。
支付给供货方的违约金可以在税前扣除，无须纳税调整。
职工福利费税前扣除限额=700x 14%=98 (万元)，需纳税调增=100- 98=2 (万元)
职工教育经费税前扣除限额=700x 8%=56 (万元),职工教育经费18万元，未超过扣除限额，不需要调增应纳税所得额。
工会经费税前扣除限额=700 x 2%=14 (万元),需纳税调增=15-14=1 (万元)
企业应纳税所得额=431.2448+20+38.2506+ 12+2+1=504.4954 (万元)。
(3)企业应纳税额=504.4954 X25%=126.1239 (万元)。
(4)应补缴企业所得税=126.1239-104.12=22.0039 (万元)。

　（1）做法正确。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益是免税收入；
　　（2）做法错误。因为居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益是不能享受免税优惠的。本题中A企业持有C企业的股票还不足12个月，不能享受免税政策；
　　（3）做法错误。将长期股权投资对外出售，属于股权转让行为，其取得的所得没有免税规定，应该并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

可抵免税额＝1900÷（1－5%）×5%＋1000×80%＝900（万元）

　　（1）做法正确。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益是免税收入；
　　（2）做法错误。因为居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益是不能享受免税优惠的。本题中A企业持有C企业的股票还不足12个月，不能享受免税政策；
　　（3）做法错误。将长期股权投资对外出售，属于股权转让行为，其取得的所得没有免税规定，应该并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

1.符合条件的居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免征企业所得税。因此，该居民企业从投资超过一年的境内联营企业分回的投资收益300万元，免征企业所得税。
2.居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，应并入应纳税所得额征收企业所得税。因此，该居民企业12月取得的现金股利50万元应计入应纳税所得额征收企业所得税。
3.转让股权取得的所得应并入应纳税所得额征收企业所得税。因此，该居民企业转让长期股权投资取得的收益200万元应并入应纳税所得额征收企业所得税。

　（1）丙不适用间接抵免优惠政策。甲持有丙的比例＝50%×30%＝15%，低于20%。
　　（2）乙适用间接抵免优惠政策。甲持有乙的比例为50%，大于20%。
　　（3）乙所纳税额属于由企业甲负担的税额＝[乙企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额（180＋12）＋乙企业间接负担的税额0]×乙向一家上一层企业分配的股息（红利）404÷本层企业所得税后利润额808＝96（万元）。
　　（4）甲境外所得＝808×50%＝404（万元），A国的应纳税所得额＝404＋96＝500（万元），抵免限额＝500×25%＝125（万元）。
　　（5）可抵免境外税额＝96＋404×10%＝136.4（万元）
　　抵免限额＝125（万元）
　　当年实际可抵免的税额为125万元。

1.预提所得税前的应纳税所得额（即母税前投资收益） =1900/（ 1-5%） =2000（万元）。
该企业缴纳的预提所得税额 =2000× 5%=100（万元），
第一步：间 母承担子间接税 J=子公司全部税额× P
该企业间接负担的税额 =1000× 80%=800（万元）。
第二步：总 母总承担税 Z=J+母预提税
该居民企业来源于子公司投资收益的可抵免税额 =800+100=900（万元）。
2.该居民企业来源于子公司的应纳税所得额
方法 1:=母税后投资收益 +母总承担税
=1900+900=2800 （万元）。
方法 2:子公司总所得是： 3500（万元）
则母公司对应所得是 :
3500 × 80%=2800（万元）
3.第三步：限
抵免限额 X=子税前总所得× P× 25%
子税前总所得：
X= （ 2500+1000）× 80%× 25%=700（万元）
第四步：比
实际抵免额 T=X和 Z比大小，取小者
700VS900 可抵免额为 700（万元）
4.该居民企业实际缴纳企业所得税 =4000× 25%=1000（万元）。
甲国分公司的亏损不得在境内或者乙国的所得中弥补；
乙国子公司投资收益抵免限额＜可抵免税额，不需要在我国补税

【1】 资料1：
一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
该企业转让自有的专利技术，应调减应纳税所得额＝500＋（860－220－500）×50%＝570（万元）。
资料2：
企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
该企业购进一台生产设备，应调减应纳税所得额＝200－18＝182（万元）。
资料3：
实际发生业务招待费的60%计算＝120×60%＝72（万元）
业务招待费的扣除基数＝5900＋100（资料6视同销售收入）＝6000（万元），按销售（营业）收入的5‰计算的扣除限额＝6000×5‰＝30（万元）
业务招待费按照规定税前扣除限额为30万元，应调增应纳税所得额＝120－30＝90（万元）。
资料4：
根据企业所得税法的规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现。故该企业投资A居民企业按照持股比例30%确认的投资收益，应调减应纳税所得额150万元。
根据企业所得税法的规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益是免税收入。
故该企业投资B居民企业按照持股比例10%确认的分红收益，应调减应纳税所得额100万元。
资料5：
残疾人员工资可在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。
残疾人员工资应调减应纳税所得额30万元。
拨缴的职工工会经费36万元，当年允许税前扣除的限额为1800×2%＝36（万元），无需纳税调整。
实际发生的职工福利费支出285万元，当年允许税前扣除的限额为1800×14%＝252（万元），应调增应纳税所得额为285－252＝33（万元）。
实际发生的职工教育经费支出126万元，当年允许税前扣除的限额为1800×8%＝144（万元），当年实际发生的职工教育经费126万元可全额扣除，并可在剩余限额内扣除以前年度累计结转税前未扣除的职工教育经费＝144－126＝18（万元），应调减应纳税所得额18万元。
资料6：
支付合同违约金20万元，可以税前扣除；
支付税收滞纳金5万元，不得税前扣除，应调增应纳税所得额为5万元。
直接捐赠给贫困地区的捐赠支出不得扣除，应调增应纳税所得额为91万元。
企业对外捐赠的自产产品在企业所得税上应视同销售，故应调增应纳税所得额＝100－75＝25（万元）。
【2】 2018年度的应纳企业所得税税额＝（894－570转让自有的专利技术优惠－182生产设备一次性扣除优惠＋90业务招待费－150投资收益－100投资收益－30残疾人员工资加计扣除优惠＋33职工福利费－18以前年度职工教育经费＋5税收滞纳金＋91直接捐赠＋25视同销售）×25%＝88×25%＝22（万元）。
2018年度应补（或退）的企业所得税额＝22－10＝12（万元）。

【3】
A105000 纳税调整项目明细表



A100000　中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）