问答题A公司全称为：“利能达锅炉集团公司”，是甲市一家大型国有企业，是增值税一般纳税人；B公司全称为：“广安锅炉安装公司”，是A公司在乙市设立的子公司，主营业务为锅炉安装，其营业收入向当地地税局缴纳营业税。A公司2002年1月发生如下业务：（1）将自己生产的利能达牌75吨新型节能环保锅炉两台，以不含税单价200万元的价格，卖给B公司。（2）向长青发电厂销售利能达牌75吨新型节能环保锅炉一台，不含税单价600万元。（3）为本单位浴池生产安装4吨锅炉一台。生产成本为10万元。未从生产成本转出。（4）因本公司浴

。《保险法》第57条规定，保险事故发生 时，被保险人应当尽力采取必要的措施，防止或者减少 损失。保险事故发生后，被保险人为防止或者减少保 险标的的损失所支付的必要的、合理的费用，由保险人 承担；保险人所承担的费用数额在保险标的损失赔偿 金额以外另行计算，最高不超过保险金额的数额。本 题中保险标的的损失为80万元，采取必要措施的费用 为16万元，依据上述法条,保险人应当承担该费用，该 费用在保险标的损失赔偿金额之外另行计算，故80万 元保险标的损失，再加上36万元的必要措施费用（在 80万元之内）共计116万元，都由保险公司承担。则 A项正确，其余错误。B、C、D项当选。

《行政复议法实施条例》第41条第1款规定：“行政复议期间有下列情形之一，影响行政复议案件审理的，行政复议中止：（一）作为申请人的自然人死亡，其近亲属尚未确定是否参加行政复议的；（二）作为申请人的自然人丧失参加行政复议的能力，尚未确定法定代理人参加行政复议的；（三）作为申请人的法人或者其他组织终止，尚未确定权利义务承受人的；（四）作为申请人的自然人下落不明或者被宣告失踪的；（五）一申请人、被申请人因不可抗力，不能参加行政复议的；（六）案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释或者确认的；（七）案件审理需要以其他案件的审理结果为依据，而其他案件尚未审结的；（八）其他需要中止行政复议的情形。”第42条第2款规定：“依照本条例第四十一条第一款第（一）项、第（二）项、第（三）项规定中止行政复议，满60日行政复议中止的原因仍未消除的，行政复议终止。”综合上述规定，本题应选A、B项。


甲企业与县地税局达成的协议，其内容是有关税收义务这一公法义务的，故属于行政合同，而非民事合同。故A项错误。该协议实质是延期交税并提供纳税担保的协议，不损害公共利益，故B项错误。《行政复议法实施条例》第40条规定：“公民、法人或者其他组织对行政机关行使法律、法规规定的自由裁量权作出的具体行政行为不服申请行政复议，申请人与被申请人在行政复议决定作出前自愿达成和解的，应当向行政复议机构提交书面和解协议；和解内容不损害社会公共利益和他人合法权益的，行政复议机构应当准许。”据此C项正确。《行政复议法实施条例》第42条第1款规定：“行政复议期间有下列情形之一的，行政复议终止：……（四）申请人与被申请人依照本条例第四十条的规定，经行政复议机构准许达成和解的；……”据此，D项正确。


《行政处罚法》第41条规定：“行政机关及其执法人员在作出行政处罚决定之前，不依照本法第三十一条、第三十二条的规定向当事人告知给予行政处罚的事实、理由和依据，或者拒绝听取当事人的陈述、申辩，行政处罚决定不能成立；当事人放弃陈述或者申辩权利的除外。”若存在A项情形，县公安局对刘某的处罚不成立（即该处罚在法律上不存在）。对不存在的处罚决定，市公安局无法作出变更决定，故排除A项。特别注意：在理论上，变更决定是指撤销原决定并作出新决定；而撤销必须针对存在的且有效力的决定。《行政复议法实施条例》第47条规定：“具体行政行为有下列情形之一，行政复议机关可以决定变更：（一）认定事实清楚，证据确凿，程序合法，但是明显不当或者适用依据错误的；（二）认定事实不清，证据不足，但是经行政复议机关审理查明事实清楚，证据确凿的。”据此，被复议具体行政行为存在明显不当、适用依据错误或事实不清、证据不足情形的，复议机关可作出变更决定。《治安管理处罚法》第46条规定：“强买强卖商品，强迫他人提供服务或者强迫他人接受服务的，处五日以上十日以下拘留，并处二百元以上五百元以下罚款；情节较轻的，处五日以下拘留或者五百元以下罚款。”《治安管理处罚法》第19条规定：“违反治安管理有下列情形之一的，减轻处罚或者不予处罚：（一）情节特别轻微的；……”若存在B项情形，应当减轻或不予处罚，但县公安局却对刘某顶格处罚，构成处罚“明显不当”，故B项应选。C项属于“适用依据错误”，故C项应选。《行政处罚法》第25条规定：“不满十四周岁的人有违法行为的，不予行政处罚，责令监护人加以管教；已满十四周岁不满十八周岁的人有违法行为的，从轻或者减轻行政处罚。”《治安管理处罚法》第12条规定：“已满十四周岁不满十八周岁的人违反治安管理的，从轻或者减轻处罚；不满十四周岁的人违反治安管理的，不予处罚，但是应当责令其监护人严加管教。"据此，若存在D项情形，县公安局不应当对刘某处罚，故市公安局应当作出撤销决定，而非变更决定，故排除D项。


《行政复议法实施条例》第50条第1款规定：“有下列情形之一的，行政复议机关可以按照自愿、合法的原则进行调解：（一）公民、法人或者其他组织对行政机关行使法律、法规规定的自由裁量权作出的具体行政行为不服申请行政复议的；（二）当事人之间的行政赔偿或者行政补偿纠纷。”调解必须按照自愿原则进行，申请人、被申请人均自愿才可进行。故A项错误。根据该款第2项，B项正确。《行政复议法实施条例》第50条第2款规定：“当事人经调解达成协议的，行政复议机关应当制作行政复议调解书。调解书应当载明行政复议请求、事实、理由和调解结果，并加盖行政复议机关印章。行政复议调解书经双方当事人签字，即具有法律效力。”据此，行政复议调解成功，从而终止复议审理，是以双方当事人在行政复议调解书上签字为准的，而非达成调解协议即可，故C项错误。根据该款第2句，D项正确。


本题中的税务所，是某县国税局设立的派出机构。《行政复议法实施条例》第14条规定：“行政机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未经法律、法规授权，对外以自己名义作出具体行政行为的，该行政机关为被申请人。”根据该条规定，派出机构原则上不具有行政主体资格，不能充当行政复议被申请人，除非“经法律、法规授权，对外以自己名义作出具体行政行为”。《税收征收管理法》第74条规定：“本法规定的行政处罚，罚款额在二千元以下的，可以由税务所决定。”据此，本题中的税务所作出的罚款决定已经法律授权，故具有行政主体资格，能够充当本案复议被申请人。《行政复议法》第12条第2款规定：“对海关、金融、国税、外汇管理等实行垂直领导的行政机关和国家安全机关的具体行政行为不服的，向上一级主管部门申请行政复议。”本题中的被申请人是某县国税局的税务所，而国税系统实行中央垂直领导，复议机关只能是上一级主管部门，政府不是其复议机关。故本题由直接管理该税务所的县国税局作为复议机关。本题应选A项。特别注意：本题不能适用《行政复议法》第15条第2款第2项之规定。因为县国税局不是县政府的工作部门，县国税局的税务所自然不属于“政府工作部门设立的派出机构”。


《行政复议法》第17条第1款规定：“行政复议机关收到行政复议申请后，应当在五日内进行审查，对不符合本法规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人；对符合本法规定，但是不属于本机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有关行政复议机关提出。”第23条规定：“行政复议机关负责法制工作的机构应当自行政复议申请受理之日起七日内，将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起十日内，提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。”第18条规定：“依照本法第十五条第二款的规定接受行政复议申请的县级地方人民政府，对依照本法第十五条第一款的规定属于其他行政复议机关受理的行政复议申请，应当自接到该行政复议申请之日起七日内，转送有关行政复议机关，并告知申请人。接受转送的行政复议机关应当依照本法第十七条的规定办理。”根据这些规定，A项是7日内、B项是5日内，C项是10日内，D项也是7日内。而《行政复议法》第40条第2款规定：本法关于行政复议期间有关“五日”、“七日”的规定是指工作日，不含节假日。故本题应选A、B、D项。


《行政复议法》第37条规定：“被申请人不履行或者无正当理由拖延履行行政复议决定的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予警告、记过、记大过的行政处分：经责令履行仍拒不履行的，依法给予降级、撤职、开除的行政处分。”据此，A项正确。《行政复议法》第32条规定：“被申请人应当履行行政复议决定。”“被申请人不履行或者无正当理由拖延履行行政复议决定的，行政复议机关或者有关上级行政机关应当责令其限期履行。”被申请人不履行复议决定，不存在申请法院执行的救济途径，故B项错误。《行政复议法实施条例》第48条第1款规定：“有下列情形之一的，行政复议机关应当决定驳回行政复议申请：（一）申请人认为行政机关不履行法定职责申请行政复议，行政复议机关受理后发现该行政机关没有相应法定职责或者在受理前已经履行法定职责的；……”根据此项规定，C项正确。黄杰与本案有利害关系。《行政复议法实施条例》第9条第1款规定：“行政复议期间，行政复议机构认为申请人以外的公民、法人或者其他组织与被审查的具体行政行为有利害关系的，可以通知其作为第三人参加行政复议。”据此，县政府可以将黄杰通知为第三人，而非追加为申请人。故D项错误。


公安派出所为户口登记机关，具有行政主体资格，故A项正确。公安派出所是区公安分局的派出机构。根据《行政复议法》第15条第1款第2项，政府工作部门设立的派出机构为复议被申请人的，复议机关可以是设立该派出机构的部门，也可以是该部门的本级地方政府。故区政府可以充当本案复议机关，自然不存在转送复议申请的问题，故B项错误。根据《行政复议法》第23条，复议被申请人的书面答复和举证期限是自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起10日内。根据《行政复议法》第28条第1款第4项，被申请人不按规定提出书面答复、提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为。综上所述，C项错误，D项正确。


《行政复议法》第10条第3款规定：“同申请行政复议的具体行政行为有利害关系的其他公民、法人或者其他组织，可以作为第三人参加行政复议。”达利公司显然与区人社局的决定有利害关系，故A项正确。《行政复议法》第33条规定：“申请人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复

选项 B，收到政府给予的销售环保型冰柜补贴 40万元应按照收入准则进行处理；选项 C，研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣 1 350万元属于增加计税抵扣额，不属于政府补助；选项 D，直接定额减免企业所得税 300万元，企业没有取得来源于政府的经济资源，不属于政府补助。

小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。所以应纳增值税税额=100×3％=3(万元)。

（1）增值税=140×（1+30％）×13％+[1000×（1+30％）]÷（1-20％）×13％+65×（1+50％）÷（1-10％）×13％+78×（1+10％）×13％=260．15（万元）
注：高档手表需要缴纳消费税，需要将高档手表的完税价格换算成含消费税的价格才可以作为计算增值税的计税基础；
高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表，A类手表不属于高档手表，B类手表属于高档手表。
高尔夫球具需要缴纳消费税。

（2）消费税=1000×（1+30％）÷（1-20％）×20％+65×（1+50％）÷（1-10％）×10％=335．83（万元）

（3）销项税=（4900×800÷10000+18000×600/10000+380+90）×13％=252．46（万元）
进项税=260．15+8×9％+0．14=261．01（万元）
应缴的增值税=销项税-进项税=252．46-261．01=-8．55（万元），当期应纳增值税为零

（4）消费税是单一环节征税，内销环节不再征消费税。
涉及计算的，要求列出计算步骤。

销售原材料属于企业的非主营业务，应通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。

（1）甲公司向乙公司销售设备应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。（0.5分）理由：企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格不低于原售价，则应视为租赁交易处理。根据合同甲公司在两年后回购该设备，乙公司并未取得该设备的控制权。该交易的实质是乙公司支付了200万元（1 000万元－800万元）的对价取得了该设备2年的使用权。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理，每年确认租赁收入100万元。（1.5分）
（2）甲公司向丙公司销售设备应当将该交易作为融资交易进行会计处理。（0.5分）理由：企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格（1 050万元）不低于原售价（1 000万元），应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。（1分）
发出商品时：
借：银行存款　　　　　　　　1 130
　　贷：其他应付款 　　　　　　　1 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 130（1分）
回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，假定不考虑货币时间价值，故采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用＝50/5＝10（万元）。（0.5分）
借：财务费用　　　10
　　贷：其他应付款 　10（0.5分）
回购商品时：
借：财务费用　　　10
　　贷：其他应付款 　10（0.5分）
借：其他应付款 　　　　　　1 050
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 136.5
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 186.5（1分）
企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。
（3）甲公司向A公司销售设备应当将该交易作为租赁交易进行会计处理（0.5分）。理由：企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。客户具有行使该要求权重大经济动因的（即客户行使该要求权的可能性很大），企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易，否则，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，进行会计处理。（1分）
甲公司的回购价格低于原售价，但远高于该设备在回购时的市场价值，甲公司判断A公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购该设备。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。 （1.5分）

一般纳税人应纳税额=销项税额一进项税额，销项税额=应税销售额X适用税率。所以应纳增值税税额=(100-65)×17％=5．95(万元)。

一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应预缴税款＝（全部价款和价外费用－支付的分包款）÷（1＋10%）×2%。甲建筑安装公司当月应预缴的增值税＝（500-150）÷（1＋10%）×2%＝6.36（万元）

『正确答案』A
『答案解析』甲公司收到政府的补助款，不属于政府补助。对于收到的补助款，应该确认为收入。对于甲公司而言，销售环保设备收入由两部分构成，一是终端客户支付的价款，二是政府的补助款，政府的补助款是甲公司产品销售对价的组成部分，所以甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理。
　　借：银行存款　　　　　　　　 15 000
　　　　贷：主营业务收入　（375×40）15 000
　　借：主营业务成本　（300×40）12 000
　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　12 000