单选题我国境内某居民企业（以下称该企业）在A国设立一分公司（以下称境外分公司），2015年该企业境内应纳税所得额-14.29万元，境外分公司税后所得10万元，已在该国缴纳企业所得税4.29万元。2016年该企业境内应纳税所得额30万元，境外分公司税后所得14万元，已在该国缴纳企业所得税6万元。该企业适用企业所得税税率25%，境外分公司适用企业所得税税率30%。（2017年）要求：根据上述资料，回答下列问题。2016年度汇总纳税时，境外分公司所得实际抵免的所得税税额是()万元。A 6.00B 5.00C 3

（1）B公司来源于甲国的境外应纳税所得额
①按甲国税法计算的税后所得=100-80=20（万元）
②按甲国税法计算的税前所得
=20+6=26（万元）
③来源于甲国的境外应纳税所得额
=26+（80-70）-20× [100÷（400+100）]=26+10-4=32（万元）
（2）B公司来源于乙国的境外应纳税所得额
①按乙国税法计算的税前所得
=22.5÷（1-10%）=25（万元）
②来源于乙国的境外应纳税所得额
=25-15=10（万元）
（3）B公司境内应纳税所得额
=200+（80-70）-32-10=168（万元）

境外所得的抵免限额＝23.53×25%＝5.88（万元）

　　（1）B公司来源于甲国的境外应纳税所得额
　　①按甲国税法计算的税后所得＝100－80＝20（万元）
　　②甲国所得计入B公司利润总额的金额＝20＋6＝26（万元）
　　③来源于甲国的境外应纳税所得额＝26＋（80－70）－20×[100÷（400＋100）]＝26＋10－4＝32（万元）
　　（2）B公司来源于乙国的境外应纳税所得额
　　①乙国所得计入B公司利润总额的金额＝22.5÷（1－10%）＝25（万元）
　　②来源于乙国的境外应纳税所得额＝25－15＝10（万元）
　　（3）B公司境内应纳税所得额＝200－（26＋25）＋（4＋15）＝168（万元）

A国所得的抵免限额=（300+90+100）×25%×90/（300+90+100）=22.5（万元），实际在A国已缴纳税款25万元，超过抵免限额，其已纳税款可以抵免22.5万元，剩余的2.5万元可以结转以后5个纳税年度进行抵补。B国所得的抵免限额=（300+90+100）×25%×100/（300+90+100）=25（万元），实际在B国已缴纳税款20万元，需要在我国补缴税款5万元。该企业2019年在我国实际应缴纳的企业所得税=（300+90+100）×25%-22.5-20=80（万元）或300×25%+5=80（万元）。

甲国企业取得的境外所得＝60÷30%＝200（万元）
　　我国应纳税所得额＝1000＋200＝1200（万元）

境外缴纳所得税的抵免限额=50×25%=12.5（万元），应在我国补缴企业所得税=12.5-10=2.5（万元）
汇总纳税时实际应缴纳企业所得税=160×25%+2.5=42.5（万元）

1.预提所得税前的应纳税所得额（即母税前投资收益） =1900/（ 1-5%） =2000（万元）。
该企业缴纳的预提所得税额 =2000× 5%=100（万元），
第一步：间 母承担子间接税 J=子公司全部税额× P
该企业间接负担的税额 =1000× 80%=800（万元）。
第二步：总 母总承担税 Z=J+母预提税
该居民企业来源于子公司投资收益的可抵免税额 =800+100=900（万元）。
2.该居民企业来源于子公司的应纳税所得额
方法 1:=母税后投资收益 +母总承担税
=1900+900=2800 （万元）。
方法 2:子公司总所得是： 3500（万元）
则母公司对应所得是 :
3500 × 80%=2800（万元）
3.第三步：限
抵免限额 X=子税前总所得× P× 25%
子税前总所得：
X= （ 2500+1000）× 80%× 25%=700（万元）
第四步：比
实际抵免额 T=X和 Z比大小，取小者
700VS900 可抵免额为 700（万元）
4.该居民企业实际缴纳企业所得税 =4000× 25%=1000（万元）。
甲国分公司的亏损不得在境内或者乙国的所得中弥补；
乙国子公司投资收益抵免限额＜可抵免税额，不需要在我国补税

在甲国的应纳税所得额=60/30%=200(万元)，该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额=境内应纳税所得额+境外应纳税所得额+1000+200=1200 (万元)。

计算的抵免限额为5.88万元，实际缴纳的税额为3.53万元，实际抵免的所得税税额为3.53万元。

来源于境外的应纳税所得额＝20÷（1－15%）＝23.53（万元）

企业境外所得应纳税所得额=20÷（1-20%）=25（万元）；实际在境外缴纳的税款=25×20%=5（万元）；境外所得的抵免限额=25×25%=6.25（万元），在境外实际缴纳的税款未超过抵免限额，可以全额抵免。该企业2018年度在境内实际应缴纳的企业所得税=（100+25）×25%-5=26.25（万元）。

选项C、D 适用10%的实际税率。

境外所得的抵免限额=160×25%=40（万元）＞在境外实际缴纳税额30万元，需要在我国补缴企业所得税=40-30=10（万元），2019年度甲公司汇总纳税时实际在我国应缴纳企业所得税=100×25%+10=35（万元）。

在甲国的应纳税所得额=40÷20%=200（万元），该居民企业2018年度企业所得税应纳税所得额=境内应纳税所得额+境外应纳税所得额=800+200=1000（万元）。

甲国企业取得的境外所得＝60÷30%＝200（万元） 我国应缴税所得额＝1000＋200＝1200（万元）