单选题甲公司的财务经理在复核2013年度会计处理时，对以下交易或事项会计处理的正确性作出判断：（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2013年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2013年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系2012年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系2012年10月18日以每股11元的价格购入，支

可比性原则要求，只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。

本题考查的是“风险评估程序”知识点，风险评估程序中使用的分析程序不能用于控制测试，所以选项D不正确，风险评估程序和控制测试中的大部分程序都是相同的，都可以使用询问、观察、检查、穿行测试，但是也有不同之处，那就是控制测试中重新执行不能用于风险评估程序。风险评估程序包括询问、观察和检查、分析程序、穿行测试，所以选项ABC正确。选项D是控制测试程序。
本题考查的是“识别和评估重大错报风险”知识点，注册会计师在识别和评估重大错报风险时，应当实施的审计程序包括：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；考虑识别的风险是否重大；考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。选项A错误是因为注册会计师应当识别与财务报表有关的经营风险，并不是对所有经营风险均识别。
本题考查的是“重大错报风险”知识点，在审计过程中虽然实质性程序是必须实施的，但由于被审计单位的性质不同，对于有些情况，通过实质性程序无法应对存在的重大错报风险，此时就需要考虑内部控制。选项D会计政策的变更与重大错报风险的应对没有太大的关联，。可以排除。如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法应对重大错报风险时，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，如果该控制采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅通过电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能够获取充分、适当的审计证据。所以选项ABC正确。选项D会计政策的变化可以通过实质性程序获取充分适当的审计证据。

在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：(1)了解适用的财务报告编制基础的要求；(2)了解管理层如何识别是否需要作出会计估计；(3)了解管理层如何作出会计估计。
在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：（一）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；（二）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；（三）测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序；（四）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。
可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：(1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项；(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计；(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。不包括选项C。
“如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当……”，说明注册会计师的区间估计是可以采用有别于管理层的假设或方法的，选项A不正确。

事项（1），甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司购入折价发行的债券，应该将折价金额计入以摊余成本计量的金融资产的初始成本，且后续采用实际利率法对该折价金额进行摊销。
更正分录为：
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.05
　贷：债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 63.05
用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=165×（P/A，6%，5）+3 000×（P/F，6%，5）=165×4.2124+3 000×0.7473=2 936.95（万元），与该债券当前账面价值相等，因此该债券的实际利率为6%。本期应分摊的利息调整金额=2 936.95×6%-165=11.22（万元）。
借：债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 11.22
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.22
（2）7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司2×18年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。项目自2×18年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1 500万元（全部以银行存款支付）。甲公司采用总额法核算政府补助，甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 860
　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 860
借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　 1 500
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　 1 500

事项（2），甲公司的会计处理不正确。
理由：该政府补助资助的是企业的研发费用，属于与收益相关的政府补助，应当按照已发生支出占预计总支出的比例结转计入损益。
更正分录为：
借：其他收益　　　　　　　 （1 860×1 500/3 000）930
　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 930
（3）甲公司持有的乙公司200万股股票于2×17年2月以12元/股购入，且对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×17年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。自2×18年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至2×18年12月31日，已跌至4元/股。甲公司对该交易或事项的会计处理如下：
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　贷：其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　 2 000

事项（3），甲公司的会计处理不正确。
理由：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具），不计提减值准备。
更正分录：
借：其他综合收益—信用减值准备　　　　　　　　 2 000
　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
借：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动2 000
　贷：其他权益工具投资—公允价值变动　　　　　　 2 000
（4）8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8月30日，股东新增投入甲公司资金3 200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200
　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 38.40
　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 38.40
其中，冲减在建工程的金额=2 600×0.4%×3+1 800×0.4%×1=38.40（万元）。

事项（4），甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司生产线建设资金为股东投资，属于自有资金，不属于专门借款，不能将其投资收益冲减所建造资产成本。
更正分录为：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 38.40
　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 38.40

在审计工作完成之前，并不一定会出现为会计估计提供进一步证据的事项，因此，该程序的使用范围较为有限。

本题考核的是“舞弊”的概念。舞弊是指使用欺骗的手段获取不当或非法利益的故意行为。选项B属于疏忽和误解，并不属于是故意行为，所以不属于舞弊。其他选项均属于舞弊行为。
本题考核的是管理层的“舞弊"的动机或压力。选项C，属于存在舞弊的机会，并不是动机和压力。其余均属于舞弊的动机或压力。
本题考核的是管理层可能存在“舞弊”借口的情形。选项ABC可以认定为舞弊的借口，选项D属于存在舞弊的机会，并不是借口。

本题考查的知识点是“分析程序的运用”。分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调査这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。选项B属于统计抽样的内容，而非分析性复核。

事项（ 2），甲公司的会计处理不正确。
理由：该政府补助资助的是企业的研发项目，属于与收益相关的政府补助，应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转损益。
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更正分录为：
借：其他收益　　　　　　　　　　　 1 395（ 1 860×3/4）
　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 395
或：
借：其他收益　　　　　　　　 930（ 1 860×1 500/3 000）
　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 930

对于资产负债表日后期间发现的报告年度或以前年度的会计差错都应当按照资产负债表日后调整事项处理原则进行处理。