问答题甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。

正确答案：
【答案】
(1)甲公司2007年度、2008年度合并报表与内部销售有关的抵销分录
2007年l2月31日
借：营业收入 1600(400×4)
　　贷：营业成本 1600
借：营业成本 100[(4－3)×100]
　　贷：存货 100
借：存货一存货跌价准备 40
　　贷：资产减值损失 40
借：递延所得税资产 15{[(4×100－40)－(3×100)]×25%}
　　贷：所得税费用 15
2008年12月31日
借：未分配利润一年初 100
　　贷：营业成本 100
借：营业成本 60[(4－3)×60]
　　贷：存货 60
(通常跌价准备小于内部利润时，按已计提跌价准备抵内部利润，跌价准备大于内部利润
时抵内部利润。子公司跌价准备72万元，母公司跌价准备=(3—2．8)×60=12万元，
可以分两步抵销60万元，再调整损益科目。)
借：存货一存货跌价准备 40
　　贷：未分配利润－年初 40
借：存货一存货跌价准备 20
　　贷：资产减值损失 　 20
借：营业成本 16(0.4×40)
　　贷：资产减值损失 16
(或：
借：存货－存货跌价准备 40
　　贷：未分配利润一年初 40
借：存货－存货跌价准备 36[60－(40－16)]
　　贷：资产减值损失 36
借：营业成本 16
　　贷：存货跌价准备 16)
(同样可以分调整期初数和本期数两步，将个别报表递延所得税资产调整为合并报表递延
所得税资产，但是本题可变现净值已经低于计税基础，递延所得税资产在个别报表和合
并报表上一致，合计调整数为0)
借：递延所得税资产 15
　　贷：未分配利润一年初 15
借：所得税费用 15
　　贷：递延所得税资产 15
附计算过程： 单位：万元

2007年	个别报表	合并报表	抵销分录
存货账面余额	410×100=400(计税基础)	3×100=300	300－400=一100
存货跌价准备	400－3.6×100=40	0	0 －40=－40
存货账面价值	360	300－0=300
递延所得税资产	40×25%=lO	(400－300)×25%=25	25－10：15
2008正
存货账面余额	4.0×60=240(计税基础)	3×60=180	180－240=－60
存货跌价准备	240－2.8×60=72	180－2.8×60=12	12－72=60
存货账面价值	168	180－12=168
递延所得税资产	72×25%=18	(240－168)×25%=18	0

(2)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部债权债务相关的抵销分录 (与存货不同的是合并内部坏账准备总是0，所以仍然是分两步将个别报表坏账准备抵成
合并报表坏账准备，即抵成0)
2007年12月31日
借：应付账款800(730+70)
　　　　贷：应收账款800
借：应收账款－坏账准备 25
　　　　贷：未分配利润－年初 25
借：应收账款－坏账准备 45(70－25)
　　　　贷：资产减值损失 45
2008年12月31日
借：应付账款 600(560+40)
　　　　贷：应收账款 　 600
借：应收账款一坏账准备 70
　　　　贷：未分配利润一年初 70
借：资产减值损失 　 30
　　　　贷：应收账款－坏账准备 30

答案：D,E

解析：

答案：A

解析：

答案：B

解析：

答案：D

解析：

答案：C

解析：