单选题甲企业为增值税一般纳税人，其有关资料如下：(1)甲企业销售的产品、材料均为应纳增值税货物，增值税税率17%，产品、材料销售价格中均不含增值税。(2)甲企业材料和产品均按实际成本核算，其销售成本随着销售同时结转。(3)乙企业为甲企业的联营企业，也属于一般纳税人企业。甲对乙的投资占乙有表决权资本的25%，甲对乙的投资按权益法核算。(4)甲企业2012年1月1日有关科目余额如下：(5)甲企业2012年度发生如下经济业务：①购入原材料一批，增值税专用发票上注明的增值税税额为51000元，原材料实际成本300

纳税人代购业务的确认和税务处理。纳税人代购货物，只有满足条件时，才能按代购业务处理，缴纳营业税，否则按销售货物处理，缴纳增值税。  
计算过程：应纳增值税＝（64116+3510）÷（1+17%）×17%-9316＝510（元）

本题考查增值税的计算。销项税额=137000+800×50×17%=143800(元)，进项税额=32300(元)，应纳增值税额=143800-32300=111500(元)。

纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额及进项税额。甲企业换出的A产品的销项税额=8000×13%=1040（元），甲企业换入的B产品由于用于了集体福利，所以不得抵扣B产品的进项税额，甲企业应缴纳增值税=1040（元）；乙企业换出的B产品的销项税额=8000×13%=1040（元），乙企业换入的A产品作为生产用原材料可以抵扣进项税额，可以抵扣的进项税额=8000×13%=1040（元），则乙企业应缴纳增值税=1040-1040=0；所以选项BE正确。

甲企业进口原材料应纳增值税＝关税完税价格×（1＋关税税率）×增值税税率＝100×（1＋10%）×13%＝14.3（万元）

1. 消费税是价内税，增值税是价外税，因此在计算增值税的时候是应支付的增值税＝58 000×16%＝9 280（元）。（1分）
在计算消费税的时候应该先换算出不含税的金额，再计算应支付的消费税。
应支付的消费税＝（392 000＋58 000）÷（1－10%）×10%＝50 000（元）。（2分）
【答案解析】 纳税人委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式是：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）。
2. 题目说的是甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，这种情况的消费税是可以抵扣的，不计入成本中。（1分）
收回加工材料实际成本＝392 000＋58 000＋10 000＝460 000（元）。（1分）
3. 甲企业的分录如下：
①借：委托加工物资 392 000
　　　贷：原材料 392 000（1分）
②借：委托加工物资 58 000
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）9 280
　　　应交税费——应交消费税 50 000
　　　贷：银行存款 117 280（2分）
③借：委托加工物资 10 000
　　　贷：银行存款 10 000（1分）
④借：原材料 460 000
　　　贷：委托加工物资 460 000（1分）
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（1）甲公司委托加工原材料有关会计处理如下：
①发出委托加工原材料时：
借：委托加工物资 620 000
　　贷：原材料 620 000（0.5分）
②支付加工费及相关税金时：
应交增值税＝加工费×增值税税率
应交消费税＝组成计税价格×消费税税率
组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率）
应支付的增值税＝ 100000× 13%＝ 13 000（元）（ 1分）
应支付的消费税＝（ 620 000＋ 100 000）÷（ 1－ 10%）× 10%＝ 80 000（元）（ 1分）
借：委托加工物资 100 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 13000
　　　　　　——应交消费税 80 000
　　贷：银行存款 193 000（ 1分）
③支付运杂费：
借：委托加工物资 20 000
　　贷：银行存款 20 000（ 0.5分）
④收回加工材料时：
收回加工材料实际成本＝ 620 000＋ 100 000＋ 20 000＝ 740 000（元）
借：原材料 740 000
　　贷：委托加工物资 740 000（ 1分）?

（2）①B产品可变现净值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）（1分）
B产品成本＝740 000＋500 000＝1 240 000（元）（1分）
B产品成本>B产品可变现净值，A材料应按成本与可变现净值孰低计量。
②A材料成本为740 000元，可变现净值＝1 000×1 200－500 000－50 000＝650 000（元）；（1分）
因此A材料应计提存货跌价准备＝740 000－650 000＝90 000（元）（1分）
借：资产减值损失 90 000
　　贷：存货跌价准备 90 000（1分）

本题考查增值税应纳税额的计算。业务(1)销项税额=104090(元)业务(2)销项税额=5200(元)业务(3)(4)进项税额=34000×(1-10%)=30600(元)业务(5)进项税额=10000×13%=1300(元)销项税额合计=104090+5200=109290(元)进项税额合计=30600+1300=31900(元)应纳增值税额=109290-31900=77390(元)。

采用预收货款方式销售产品(商品)，于企业发出产品(商品)时确认销售实现，转作收入，计算相应的增值税：借:预收账款
贷:主营业务收入
应交税费一应交增值税(销项税额)
其中，销售额=



=2340:(1+17%)=2000(元);销项税额=销售额x税率=2000×17%=340(元)。

1.甲公司有关会计处理如下：
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 620 000
贷：原材料 620 000 （1 分）
②支付加工费及相关税金时： 增值税＝加工费×增值税税率
应交消费税＝组成计税价格×消费税税率
组成计税价格＝（发出委托加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率） 应支付的增值税＝100 000×13%＝13 000（元）（0.5 分）
应支付的消费税＝（620 000＋100 000）/（1－10%）×10%＝80 000（元）（1 分）
借：委托加工物资 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000
——应交消费税 80 000
贷 ： 银 行 存 款 193 000 （2 分 ）
③收回加工材料时：
收回加工材料实际成本＝620 000＋100 000＝720 000（元）（0.5 分） 借：原材料 720 000
贷：委托加工物资 720 000 （1 分）
【答案解析】②中，由于受托方没有同类或类似消费品销售价格，所以计算消费税时，应用组成计税价格×消费税税率；如果受托方有同类或类似消费品销售价格，则消费税＝同类消费品销售价格×消费税税率。
2.计算应计提的存货跌价准备
①B产品可变现净值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）（1 分） B产品成本＝720 000＋500 000＝1 220 000（元）
B产品成本＞B产品可变现净值，A材料应按可变现净值与成本孰低计价。（0.5
分）
②A材料可变现净值＝1 000×1 200－500 000－50000＝650 000（元）（1 分） A材料成本为 720 000 元。
应计提存货跌价准备＝720 000－650 000＝70 000（元）（0.5 分） 借：资产减值损失 70 000
贷：存货跌价准备 70 000（1 分）
为生产产品持有的材料存货在期末计量的时候要先测算产品是否发生了减值。如果产品发生减值，则材料也一定发生减值；如果产品没有发生减值，则材料也不发生减值。

（1）消费税是价内税，增值税是价外税，因此在计算增值税的时候是应支付的增值税＝58 000×13%＝7 540（元）。（1分）
在计算消费税的时候应该先换算出不含税的金额，再计算应支付的消费税。
应支付的消费税＝（392 000＋58 000）÷（1－10%）×10%＝50 000（元）。（2分）
纳税人委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式是：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）。
（2）题目说的是甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品，这种情况的消费税是可以抵扣的，不计入成本中。（1分）
收回加工材料实际成本＝392 000＋58 000＋10 000＝460 000（元）。（1分）
（3甲企业的分录如下：
①借：委托加工物资 392 000
　　　贷：原材料 392 000（1分）
②借：委托加工物资 58 000
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）7 540
　　　应交税费——应交消费税 50 000
　　　贷：银行存款115 540（2分）
③借：委托加工物资 10 000
　　　贷：银行存款 10 000（1分）
④借：原材料 460 000
　　　贷：委托加工物资 460 000（1分）

1. 甲公司委托加工原材料有关会计处理如下：
①发出委托加工原材料时：
借：委托加工物资 620 000
　　贷：原材料 620 000（0.5分）
②支付加工费及相关税金时：
应交增值税＝加工费×增值税税率
应交消费税＝组成计税价格×消费税税率
组成计税价格＝（发出加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率）
应支付的增值税＝100 000×16%＝16 000（元）（1分）
应支付的消费税＝（620 000＋100 000）÷（1－10%）×10%＝80 000（元）（1分）
借：委托加工物资 100 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 16000
　　　　　　——应交消费税 80 000
　　贷：银行存款 196 000（1分）
③支付运杂费：
借：委托加工物资 20 000
　　贷：银行存款 20 000（0.5分）
④收回加工材料时：
收回加工材料实际成本＝620 000＋100 000＋20 000＝740 000（元）
借：原材料 740 000
　　贷：委托加工物资 740 000（1分）
2. ①B产品可变现净值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）（1分）
B产品成本＝740 000＋500 000＝1 240 000（元）（1分）
B产品成本>B产品可变现净值，A材料应按成本与可变现净值孰低计量。
②A材料成本为740 000元，可变现净值＝1 000×1 200－500 000－50 000＝650 000（元）；（1分）
因此A材料应计提存货跌价准备＝740 000－650 000＝90 000（元）（1分）
借：资产减值损失 90 000
　　贷：存货跌价准备 90 000（1分）