问答题某工厂一条生产线因质量差，使用时间长等原因，已无法生产合格产品，该厂经鉴定后同意生产线整体报废，并于2012年1月15日纳税申报时同时提出资产损失申报。该生产线2001年12月建设完成并投入使用，2011年12月停止生产。固定资产账面上生产线成本是200万元，工厂按30年计提折旧，残值比例为5%，报废时中介机构评估可收回金额是5万元，没有保险。 请根据上面的资料计算财产损失金额。

更新改造后生产线的入账价值＝380－50－10－20＋180＝480（万元），2015年改良后生产线应计提的折旧额＝480×5/15×2/12＝26.67（万元）。

2019年该生产线应计提的折旧额 =（ 740-20）× 5÷（ 1+2+3+4+5）× 6/12=120（万元）。

A
2010年该生产线应计提的折旧额=(370-10)×5/15÷2=60（万元），2010年12月31日计提减值准备前的账面价值=370-60=310（万元），应计提减值准备=310-300=10(万元)。

考点分析:固定资产折旧计提的双倍余额递减法【解析】双倍余额法是在不考虑固定资产残值情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减去累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。所以本题中，该生产线投入使用第一年应该计提的折旧额为370*2/5=148（万元）。另外，固定资产投入使用的当月不计提折旧，所以本题中生产线在2012年的折旧计提额为148÷12*6=74(万元)。故选A。

该固定资产 2019年 12月 31日应计提的减值准备金额 =（ 400-120） -200=80（万元）

(1)借：在建工程1172.5应交税费——应交增值税（进项税额）197.2贷：银行存款1369.7

(2)借：在建工程16.7贷：原材料11应付职工薪酬5.7

(3)借：固定资产1189.2贷：在建工程1189.2

(4)20x4年度该生产线计提的折旧额为：(1189.2-13.2)/6=196（万元）

(5)20x4年年底应计提的固定资产减值准备为：(1189.2-196)-807.56=185.64（万元）借：资产减值损失185.64贷：固定资产减值准备185.64

(6)改良前计提的折旧额为：(807.56-12.56)/5/2=79.5（万元）

(7)借：在建工程728.06累计折旧275.5固定资产减值准备185.64贷：固定资产1189.2

(8)达到预定可使用状态后该生产线的成本为：728.06+122.14=850.2（万元）

(9)20x5年生产线改良后计提的折旧额为：(850.2-10.2)/8*4/12=35（万元）

2×14年该生产线安装完毕达到预定可使用状态时成本＝800＋10＋70＋100＋100＋8＋12＝1 100（万元）（1分）
①借：在建工程880
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）104
　　　贷：银行存款984（0.5分）
②借：在建工程220
　　　贷：原材料100
　　　　　应付职工薪酬100
　　　　　银行存款20（0.5分）
借：管理费用 8
　　贷：银行存款 8
借：财务费用 5
　　贷：应付利息 5（0.5分）
③借：固定资产1 100
　　　贷：在建工程1 100（0.5分）
In year 2×14, when the production line completed the installation and are ready for intended use, the cost is 800＋10＋70＋100＋100＋8＋12＝1 100 (in ten thousand Yuan) (1 point)
①Dr: Construction in process 880
Tax payable —— Value added tax payable (Input VAT) 104
Cr: Bank deposit 984
②Dr: Construction in process 220
Cr: Raw materials 100
Payroll payable 100
Bank deposit 20
Dr:General administrative expense 8
Cr. Bank deposit 8
Dr:Financial expense 5
Cr: Interest payable 5
③Dr:Fixed asset 1 100
Cr:Construction in process 1 100 （4分）
（2）2×15年12月31日更新改造前固定资产的账面价值为1 100－1 100/10×1.5－35＝900（万元）（0.5分）
被替换部分的账面价值＝220－220/1 100×1 100/10×1.5－220/1 100×35＝180（万元）（0.5分）
2×16年6月30日，该生产线安装完毕达到预定可使用状态时的账面价值＝900－180＋240＋5＝965（万元）（1分）
①借：在建工程900
　　　固定资产减值准备35
　　　累计折旧165
　　　贷：固定资产1 100（0.5分）
②借：在建工程245
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）38.4
　　　贷：银行存款283.4（0.5分）
③借：银行存款8
　　　营业外支出172
　　　贷：在建工程180（0.5分）
④借：固定资产965
　　　贷：在建工程965（0.5分）
The book value of the fixed asset before the renovation and reformation on Dec 31th 2×15 is 100/10×1.5－35＝900 (in ten thousand Yuan) (0.5 points)
The book value of the replaced parts are 220－220/1 100×1 100/10×1.5－220/1 100×35＝180 (in ten thousand Yuan) (0.5 points)
On Jun 30th 2×16, when the production line completed the installation and are ready for intended use, it’s book value is 900－180＋240＋5＝965 (in ten thousand Yuan)
①Dr: Construction in process 900
　　　Impairment of the fixed asset 35
　　　Accumulated depreciation 165
　　　Cr: Fixed asset 1100
②Dr: Construction in process 245
　　　Tax payable --- Value added tax payable (Input VAT) 38.4
　　　Cr. Bank deposit 283.4
③Dr: Bank deposit 8
　　　Non-business expense 172
　　　Cr: Construction in process 180
④Dr: Fixed assets 965
　　　Cr: Construction in process 965 （6分）
（3）固定资产折旧年限以及折旧方法变更属于会计估计变更，应从2×17年7月1日起，按照重新预计的使用年限以及折旧方法计算折旧额。（1分）
该生产线2×16年折旧额＝965/8/12×6＝60.31（万元）
2×17年1至6月份的折旧额＝965/8/12×6＝60.31（万元）（0.5分）
2×17年6月30日该生产线的账面价值＝965－60.31×2＝844.38（万元）（0.5分）
2×17年7至12月份的折旧额＝844.38×5/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝140.73（万元）（0.5分）
2×17年甲公司应计提的折旧＝60.31＋140.73＝201.04（万元）（0.5分）
The changes of depreciable life of a fixed asset and of depreciation methods are changes in accounting estimates. The calculation of depreciation expense should be based on new estimated useful life and depreciation method since July 1, 2×17.
The depreciation expense of the product line in year 2×16 is 965/8/12×6＝60.31 (in ten thousand Yuan)
The depreciation expenses from January to June in 2×17 are 965/8/12×6＝60.31 (in ten thousand Yuan)
The book value of the product line on January 1st 2×17 is 965－60.31×2＝844.38 (in ten thousand Yuan)
The depreciation expense from July to December in 2×17 is 844.38×5/（1＋2＋3＋4＋5）/12×6＝140.73 (in ten thousand Yuan)
The depreciation expense Company Jia in 2×17 is 60.31＋140.73＝201.04 (in ten thousand Yuan) （5分）