问答题ABC会计师事务所承接了W上市公司的2010年度财务报表审计业务，U注册会计师负责该项目。在控制测试中，U注册会计师拟对内部控制进行测试，部分做法摘录如下： (1)为测试2010年度库存商品发出控制是否有效运行，将2010年2月1日到2010年11月30日的出库单界定为测试总体。 (2)为测试2010年度销售单的信用审批控制是否有效运行，将销售单缺乏信用部门人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 (3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证金额较小，改用别的凭证代替。 (4)

（1）
①不正确。测试总体应当包括全年销售单。
②正确。
③不正确。应当查明丢失原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应该视为控制偏差。
④正确。
（2）可容忍偏差率为6%和预计总体偏差率为1.75%的交叉处为注册会计师应测试的样本规模，即88。
（3）该项控制不可信赖。样本中可接受的偏差数不大于2，A注册会计师发现了3例偏差，超出了可接受程度，因此判断该项控制不可信赖。

（1）不恰当；将所有经批准的付款申请单界定为抽样总体，不包含那些已支付但未得到审批的项目，注册会计师不能发现控制偏差；[适当性]
（2）不恰当；确定的信用审核控制测试总体未包括2016年12月份开具的销售单，该总体不完整，应将2016年1月1日至2016年12月31日的所有销售单作为测试总体；[完整性]
（3）不恰当；甲集团公司2016年度产品成本计算开始采用信息系统，控制发生了重大变化，而其下属子公司仍采用人工控制，定义的总体不满足同质性要求。[同质性]

本题考查的知识点是“对自动化控制进行的控制测试”。信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，伹要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。选项ABD正确。

本题考查的知识点是“控制测试时间的内容”，注册会计师如果已获取有关控 制在其中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，则应当实施的审计程序包括：①获取这 些控制在剩余期间变化情况的审计证据；②确定针对剰余期间还需获取的补充审计证据；③测试被审单位剩余期间的内部控制也是很有效的程序。所以选项ABCD均正确。

确定控制测试的范围需要考虑的因素：①在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率。②拟信赖控制运行有效性的时间长度．③为证实控制能防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。④通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。⑤在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度． ⑥控制的预期偏差。

1 .不恰当。因相关控制是应对特别风险的，应当在当年测试相关控制的运行有效性/不能利用以前审计中获取的审计证据。
2.不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间。
3.不恰当。因为控制发生重大变化，应当分别测试/2014年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制活动不同，应当分别测试25个。
4.不恰当。通过实质性测试未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的/注册会计师不能以实质性测试的结果推断内部控制的有效性。
5.不恰当。只检查财务经理的签字不足够/应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。
6.恰当。【真题新解】
1.不恰当。甲公司营业收入的发生认定存在特别风险，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。注册会计师应在当年测试相关控制的运行有效性。
2.不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间，如果仅测试下半年的内部控制，测试的总体不完整。
3.不恰当。因为控制发生重大变化，上半年与下半年应当分别测试与原材料采购批准相关的内部控制活动，选取样本时应分别选取25个进行测试。
4.不恰当。如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。
5.不恰当。只检查财务经理的签字仅能确定是否进行了复核，但无法确定销售收入和返利比例是否准确，还应当检查财务经理是否按规定复核了销售收入金额和销售返利金额，是否对异常情况进行调查。
6.恰当。[信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但可以考虑测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性等，以确定该控制持续有效运行。]

本题考查的知识点是“控制测试范围的内容”。注册会计师在确定控制测试的 范围时考虑因素包括：①在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；②拟信赖控制运行有效性的时间长度；③为证实控制能防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性；④通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围;⑤在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度；⑥控制的预期偏差。所以选项BCD为正确答案。

针对要求（1）
事项（1）不恰当。注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、选取和评价样本时运用职业判断。
事项（2）不恰当。注册会计师可能将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试。在这种情况下，注册会计师可能估计总体中剩余期间将发生的交易的数量，并在期末审计时对所有发生在期中测试之后的被选取交易进行检查。
事项（3）不恰当。即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析。
事项（4）不恰当。应当追查单据丢失的原因，不能简单的另外选取替代样本。
针对要求（2）
总体偏差率上限=风险系数/样本量=4.8/200=2.4%，
总体偏差率上限大大低于可容忍偏差率5%，可以接受总体。

针对要求（1）
事项（1）不正确。测试总体应当包括全年销售单。
事项（2）不正确。对于虽有签字但未按制度审批的也应界定为控制偏差。
事项（3）不正确。应当查明丢失原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应该视为控制偏差。
事项（4）不正确。在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。
针对要求（2）可容忍偏差率为6%和预计总体偏差率为1.75%的交叉处为注册会计师应测试的样本规模，即88。
针对要求（3）该项控制不可信赖。样本中可接受的偏差数不大于2，A注册会计师发现了3例偏差，超出了可接受程度，因此判断该项控制不可以信赖。

本题考查的知识点是“统计抽样在控制测试中的运用”。

(1)A注册会计师关于总体的定义不恰当。注册会计师在定义总体时，应当确保总体的适当性和完整性。注册会计师确定的特定审计目标是20×8年度信用审核控制是否有效执行，则测试的总体应当是20×8年1月1日至12月31日期间所有开具的销售单。

(2)A注册会计师关于偏差的定义是恰当的。

(3)A注册会计师关于无法对选取的项目实施检查时作出的判断不恰当。对于选择的样本由于丢失无法进行测试时，应当将其视为一个控制偏差处理，而不是重新选择一个样本予以代替。

(4)A注册会计师对总体偏差率的最佳估计是恰当的。(5)A注册会计师作出的样本结果评价是不恰当的。根据风险系数7.8和样本量60，计算出的总体偏差率上限为13%(7.8/60)，超过了可容忍偏差率7%，所以表示存货验收控制的总体偏差率上限大于可容忍偏差率，总体不能接受，该项控制运行无效。

针对事项(4)的解释：将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率(3/60=5%)，样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计。