问答题甲公司为上市公司，2×16年1月1日股东大会批准一项股权激励计划，甲公司向其100名管理人员每人授予200份股票期权，根据股份支付协议规定，这些人员从2×16年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元的价格购买200股甲公司股票，从而获益。甲公司每股股票面值为1元。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每份12元。2×16年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20％；2×17年又有5名管理人员离开公司，公司预计未来1年不会有管理人员离开，于是将管理人

（1）2×19年可行权条件为净利润较前一年增长6%，实际增长为5%，没有达到可行权条件，但预计2×20年将达到可行权条件。
　　2×19年年末确认的管理费用
　　＝（100－1－3）×1×12×1/2＝576（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　576
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　576
　　（2）2×20年度可行权条件为2个会计年度平均净利润增长率7%，实际的平均净利润增长率＝（5%＋7%）/2＝6%，没有达到可行权条件，但预计2×21年将达到可行权条件。
　　2×20年年末确认的管理费用＝（100－1－5－8）×1×12×2/3－576＝112（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　112
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　112
　　（3）2×21年4月20日因为股权激励计划取消应确认的管理费用＝（100－1－5－2）×1×12×3/3－（576＋112）＝416（万元）。
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　416
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　416
　　以现金补偿1 200万元高于该权益工具在回购日公允价值1104万元的部分，应该计入当期费用（管理费用）相关会计分录为：
　　借：资本公积——其他资本公积　　 1104（576＋112＋416）
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　 96
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 1200

1.
借：银行存款　　　　　　　　6 000（职工缴纳的认股款）
　贷：股本　　　　　　　　　 1 000（100人×10万股×1）
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 5 000（倒挤）
同时：
借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　　　　　　　　 （100人×10万股×回购价6元）
　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　 6 000
2.
3.1.分配现金股利部分


2.股票回购的会计分录


借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　 2 511
　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 511
　　　　　　　　　　　（6 000-900-1 032-1 137-300-120）
借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 5 580
　　　　　　　　　　　　　　　　（1 800+1 880+1 900）
　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 5 580

（1）甲公司授予研发人员的认股权证，且以自身的股票（权益工具）为结算工具，属于以权益结算的股份支付，应该按照授予日权益工具的公允价值计入当期研发支出和资本公积（其他资本公积）。
　　甲公司2×19年应该确认的成本费用金额＝9×20×2×9/10＝324（万元）。
　　借：研发支出——费用化支出　　　　324
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　324
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　324
　　　　贷：研发支出——费用化支出　　　　324
　　（2）2×19年累计确认的费用＝10×10×2×1/3×9/12＝50（万元）。
　　2×20年累计确认的费用＝10×10×2×21/36＝116.67（万元）。
　　2×21年累计确认的费用＝10×10×2×33/36＝183.33（万元）。
　　2×22年累计确认的费用＝10×10×2×36/36＝200（万元）。

（1）2017年授予日收到职工缴纳的认股款时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　8000
　　　　贷：股本　　　　　　　　（100×10×1）1000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　7000
　　同时，针对未满足条件而需要立即回购的部分确认负债:
　　借：库存股　　　　　　　（100×10×8）8000
　　　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　8000
　　（2）2×17年确认相关成本费用
　　等待期内应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期，2×17年确认相关成本费用的金额＝（100－4－6）名×10万股×10元×1/3＝3000（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　3000
　　（3）2×17年相关现金股利的会计处理
　　①预计未来可解锁限制性股票持有者90（100－4－6）名，上市公司应分配给限制股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。2×17年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝90名×10万股×2＝1800（万元）
　　借：利润分配　　　　　　　　　　　　　1800
　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　1800
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　1800
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　1800
　　②对于预计未来不可解锁限制性股票持有者10（4＋6）名，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关负债。2×17年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝10名×10万股×2＝200（万元）：
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　200
　　③针对实际离职的4名管理人员，应当按照约定的回购价格进行回购股票，冲减回购义务。由于现金股利可撤销同时冲减应付股利。
　　借：其他应付款　［4名×（8－2）×10万股］240
　　　　应付股利——限制性股票股利（4×10×2）80
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 （4×8×10）320
　　借：股本　　　　　　　　　　　（4×1×10）40
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 280
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　 （4×10×8）320
　　（4）2×18年确认相关成本费用
　　2×18年确认相关成本费用的金额＝（100－4－8－0）名×10万股×10元×2/3－3000＝2866.67（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　2866.67
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　2866.67
　　（5）2×18年相关现金股利的会计处理
　　①2×18年预计未来可解锁限制性股票持有者88（100－4－8－0）名，以及调整减少预计未来可解锁限制性股票持有者2名（2×17年原预计未来可解锁限制性股票持有者90名与2×18年预计未来可解锁限制性股票持有者88名），上市公司应分配给限制股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。
　　2×18年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝88名×10万股×2.6－2名×10万股×2＝2248（万元）
　　借：利润分配　　　　2248
　　　　贷：应付股利　　　　2248
　　借：其他应付款　　　2248
　　　　贷：库存股　　　　　2248
　　②2×18年对于预计未来不可解锁限制性股票持有者8（8＋0）名，以及调整增加预计未来不可解锁限制性股票持有者2名，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利冲减相关负债。
　　2×18年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝8名×10万股×2.6＋2名×10万股×2＝248（万元）
　　借：其他应付款　　248
　　　　贷：应付股利　　　248
　　③2×18年针对实际离职的管理人员8名，应当按照约定的回购价格进行回购股票，冲减回购义务。由于现金股利可撤销同时冲减应付股利。
　　借：其他应付款——限制性股票回购义务　272［8名×（8－4.6）×10万股］
　　　　应付股利——限制性股票股利　　　　368（8×4.6×10）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　640（8×8×10）
　　借：股本　　　　　　　　　 （8×1×10）80
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　560
　　　　贷：库存股　　　　　　　　（8×10×8）640
　　（6）2×19年确认相关成本费用
　　2×19年确认相关成本费用的金额＝（100－4－8）名×10万股×10元×3/3－3000－2866.67＝2933.33（万元）
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　2933.33
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　2933.33
　　同时解锁日：
　　借：资本公积——其他资本公积　　　8800（88名×10万股×10）
　　　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　8800
　　同时达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　2992
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　2992（88名×10万股×8－4048）
　　借：应付股利　　　　　　　　　　　4048（88名×10万股×4.6）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　4048

2×17年12月31日预计可行权股票期权数量=（100-5）×2=190（万股），2×17年应计入管理费用的金额=190×6×1/3=380（万元）；2×18年12月31日预计可行权股票期权数量=（100-4-3）×2=186（万股），至2×18年12月31日累计计入管理费用的金额=186×6×2/3=744（万元），2×18年应计入管理费用的金额=744-380=364（万元）。

不当之处有：
①激励对象存在不当之处：激励对象包括 3 个独立董事。理由：股权激励计划的激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术(业务)人员，以及公司认为应当激励的其他员工，但不应包括独立董事，上市公司监事也不得成为股权激励对象。
②行权有效期存在不当之处：行权有效期为 2 年。理由：行权有效期为股权生效日至股权失效日止的期限，由上市公司根据实际确定，但不得低于 3 年。

计算如下：
行权限制期内计入成本费用和资本公积(其他资本公积)的金额=100*2*8=1600(万元)
库存股金额=200*10=2000(万元)
计入资本公积(股本溢价)的金额={行权收取的股款 1200(200 万股*6)＋其他资本公积转入
1600}－库存股 2000=2800－2000=800(万元)。附黄河公司会计处理过程如下(单位：万元)：
限制期内确认管理费用等：
借：管理费用等 1600(200万份*8)
贷：资本公积——其他资本公积
回购股票：1600
借：库存股2000(200 万股*10)
贷：银行存款2000
激励对象行权时：
借：银行存款1200(200万股*6)
资本公积——其他资本公积1600
贷： 库存股2000
资本公积——股本溢价 800

股票期权的特点是高风险高回报，适合处于成长初期或扩张期的企业。

1.资料(1)存在不当之处。(0.5 分)
理由：甲公司是国有控股境内上市公司，根据有关规定，公司实施股票期权激励计划，外部
董事(含独立董事)应占董事会成员半数以上，该外部董事不包括来自控股股东单位的董事。甲公司实际外部董事 5 人，不符合股权激励的条件。(1 分)
2.资料(2)存在不当之处。(0.5 分)
理由：上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的 5%用于奖励公司员工。(1.5 分)
或：上市公司可以回购不超过公司发行在外股份总额的 5%用于奖励公司员工。(1.5 分)
3.资料(3)无不当之处。(1 分)
4.资料(4)存在不当之处。(0.5 分)
理由：股票期权授予价格不应低于下列两个价格的较高者：股权激励计划草案摘要公布前一
个交易日的公司标的股票收盘价：股权激励计划草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。(2 分)
5.资料(5)存在不当之处。(0.5 分)
理由：在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照
股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资产公积【或：其他综合收益】。(2.5 分)

（1）2×15年末有2名职员离开甲公司，甲公司估计未来还将有2名职员离开。
借：管理费用　　　　　　160［（20-2-2）×1×30×1/3］
　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　 　　　　160
（2）2×16年末又有3名职员离开公司，预计未来没有人员离开。假定公司2×16年12月31日将授予日的公允价值30元修改为28元。
借：管理费用　　　140［（20-2-3-0）×1×30×2/3-160］
　贷：资本公积——其他资本公积　　 　　　　　　　　140

2014年末应确认的费用金额＝（70－4－6）×1×5×1/3＝100（万元）；2015年末因取消股权激励计划应确认的费用金额＝（70－15）×1×5×3/3－100＝175（万元）；取消股权激励计划应计入损益的金额＝300－275＝25（万元），累计影响管理费用的金额＝175＋25＝200（万元）。参考分录：
2014年末：
借：管理费用 100
　　贷：资本公积——其他资本公积 100
2015年末：
借：管理费用 175
　　贷：资本公积——其他资本公积 175
借：资本公积——其他资本公积 275
　　管理费用 25
　　贷：银行存款 300

20×4年末应确认的费用金额＝（70－4－6）×0.6×5×1/3＝60（万元），20×5年末应确认的费用金额＝（70－4－5－5）×0.6×5×2/3－60＝52（万元），选项BD错误。

甲公司实施的股权激励计划从母子公司角度均属于以权益结算的股份支付，2×18年12月31日，甲公司个别财务报表确认长期股权投资105万元[(10-1-2)×10×12×1／2×3／12]，同时增加“资本公积—其他资本公积”105万元；
乙公司个别财务报表确认管理费用105万元，同时增加“资本公积—其他资本公积”105万元；
甲公司合并财务报表中应作为权益结算的股份支付，确认管理费用105万元，确认“资本公积—其他资本公积”105万元。

甲公司因该股份支付协议在2×18年应确认的管理费用金额=（50-5）×1×15×1/3=225（万元）。

(1 )2012年度股票期权计划应确认的服务费用=（5+45 -5）*10000*7*1/3=1050000（元）
增加甲公司管理费用{或：减少甲公司利润} 1050000元；增加甲公司资本公积{或：所有者权益} 1050000元。
(2) 2012年度股票增值权计划应确认的服务费用=(15+1 -1)*10000*8*l /3=400000（元）
增加甲公司管理费用{或：减少甲公司利润}400000元；增加日公司应付职工薪酬{或：负债} 400000元。

　（1）第一种方案在2012年应确认的服务费用=10000×（5+45－5）×7×1／3=1050000（元）；
　　第二种方案在2012年应确认的服务费用=10000×（15+1－1）×8×1／3=400000（元）。
　　（2）第一种方案对甲公司2012年度利润表中“管理费用”项目的影响金额为1050000元，对甲公司2012年12月31日资产负债表“资本公积”项目的影响金额为1050000元。
　　第二种方案对甲公司2012年度利润表中“管理费用”项目的影响金额为400000元，对甲公司2012年12月31日资产负债表“应付职工薪酬”项目的影响金额为400000元。
　　2.回购股份进行职工期权激励：
　　（1）回购时：
　　借：库存股
　　　　贷：银行存款
　　（2）在等待期的每个资产负债表日按授予日权益工具的公允价值作处理：
　　借：管理费用等
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　（3）职工行权时：
　　借：银行存款
　　　　资本公积——其他资本公积
　　　　　　　　——股本溢价（倒挤）
　　　　贷：库存股

计划①存在不当之处。
不当之处：甲公司股权激励计划草案由总经理和人事部门及财务部}拟定。
理由：上市公司董事会下设的薪酬与考核委员会负责拟定股权激励计划草案。
计划②存在不当之处。
不当之处：甲公司在股权激励计划草案经董事会审计通过后一周才公告董事会决议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见。或：公告董事会决议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见的时间不符台要求。
计划③存在不当之处。
不当之处：甲公司应当聘请律师对股权激励几乎是出具法律意见书。
计划④无不当之处。