问答题计算20×2年末乙公司换入固定资产和材料应当在资产负债表中列示的金额。（计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位）

【解析】(1)2008年1月1日持有至到期投资的账面价值 
  =1 000+5.35+10—50=965.35(万元) 
  借：持有至到期投资一成本    l 000 
    应收利息    50(1 000×5%) 
    贷：银行存款    l 015.35 
    持有至到期投资一利息调整    34.65
（2）2008年12月31日应确认的投资收益=（1 000-34.65）×6%=965.35×6%=57.92（万元），应收利息=1 000 × 5%=50（万元），应调整的"持有至到期投资一利息调整"的金额= 57.92-1 000 ×5%=7.92（万元）。2008年12月31日计提的持有至到期投资减值准备=（965.35+7.92)一930=43.27(万元)。
  借：应收利息    50
    持有至到期投资一利息调整    7.92
    贷：投资收益    57.92
  借：资产减值损失    43.27
    [(965.35+7.92)一930]
    贷：持有至到期投资减值准备    43.27
　　债券投资在资产负债表中列示的金额=1 000- 34.65+7.92-43.27=930（万元），在利润表中列示的金额=57.92-43.27=14.65（万元）。

（1）无形资产入账价值=400×2.5771=1030.84（万元）。
借：无形资产 　　1030.84
　　未确认融资费用 169.16
　贷：长期应付款 　　1200
（2）
借：长期应付款 400
　贷：银行存款 　400
借：管理费用 　　103.08
　贷：累计摊销 103.08（1030.84/10）
借：财务费用 82.47[（1200-169.16）×8%]
　贷：未确认融资费用 82.47
（3）
借：长期应付款 400
　贷：银行存款 　400
借：管理费用 　　103.08
　贷：累计摊销 103.08（1030.84/10）
借：财务费用 57.06
{[（1200-400）-（169.16-82.47）]×8%}
　贷：未确认融资费用 57.06
（4）
借：长期应付款 400
　贷：银行存款 　400
借：管理费用 　　103.08
　贷：累计摊销 103.08（1030.84/10）
借：财务费用 29.63（169.16-82.47-57.06）
　贷：未确认融资费用 29.63

本例涉及补价30万元，应当计算甲公司收到的补价占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的补价占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例）。
　　甲公司换出资产公允价值＝150＋200＋260＝610（万元）
　　乙公司换出资产公允价值＝230＋350＝580（万元）
　　30÷610（或580＋30）＝4.9%<25%
　　因此，可以认定为非货币性资产交换。
　　（1）计算双方换入资产的总成本：
　　甲公司换入资产的总成本＝610－30＝580（万元）
　　乙公司换入资产的总成本＝580＋30＝610（万元）
　　（2）计算双方换入的各项资产的入账价值：
　　甲公司换入的各项资产的入账价值：
　　换入的固定资产应分配的价值＝580×230／（230＋350）＝230（万元）
　　换入的原材料应分配的价值＝580×350／（230＋350）＝350（万元）
　　乙公司换入的各项资产的入账价值：
　　换入的库存商品应分配的价值＝150／（150＋200＋260）×610＝150（万元）
　　换入的长期股权投资应分配的价值＝200／（150＋200＋260）×610＝200（万元）
　　换入的无形资产应分配的价值＝260／（150＋200＋260）×610＝260（万元）
　　（3）编制相关的会计分录：
　　甲公司的账务处理：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 350
　　　　固定资产　　　　　　　　　　 　　230
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）45.5（350×13%）
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　 　100
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　20
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　20
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　 　　4
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 150
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）19.5（150×13%）
　　　　　　长期股权投资　　　　　　　　 　　180
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　20
　　　　　　无形资产　　　　　　　　　 　　　400
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 　　100
　　乙公司的账务处理：
　　借：固定资产清理　　　　　 　　　　　300
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：固定资产　　　　　 　　　　　　　500
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　 150 　　　　　　　
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）19.5（150×13%）
　　　　长期股权投资 　　　　　　　　　　200
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　 260
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　70
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 350
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）45.5（350×13%）
　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　 300
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 4
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　 300
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　 300

 20×7年末甲公司持有乙公司债券投资的账面价值＝3000/2＝1500万元，未来现金流量现值为1200万元，故应计提减值300万元；持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额＝1500－300＝1200万元；持有乙公司债券投资的处置损益＝1300－（3000+3000×5%/2）/2＋3000×5%/2＋3000×5%/2/2＝－125万元，即处置损失为125万元；甲公司持有丙公司债券投资于20×7年末的账面价值＝1000+（1010－1000）＝1010万元；持有丙公司债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额为10万元。

（1）由于销售毛利=营业收入-营业成本=50000元
根据存货周转次数的计算：
营业收入/存货-营业成本/存货=12-7=5
则：存货项目金额C=50000/5=10000（元）
（2）A=应收账款项目金额=90000-40000-10000-3000=37000（元）
（3）流动资产=3000+37000+10000=50000（元）
又由于流动比率=流动资产/流动负债
所以：2.5=50000/流动负债
可求得流动负债=50000/2.5=20000（元）
则：应付账款项目金额B=流动负债-应交税费=20000-6000=14000（元）
（4）由于：资产负债率=负债总额/总资产=60%
负债总额=60%×90000=54000（元）
则：长期负债D=54000-14000-6000=34000（元）
（5）F=90000（元）
E=未分配利润=90000-54000-5000=31000（元）。

（1）合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=2200-2000×80%=600（万元）；合并报表中包含完全商誉的净资产的账面价值=1800+600/80%=2550（万元）。
（2）资产组的可收回金额为1550万元，其账面价值为2550万元，资产组减值金额=2550-1550=1000（万元）。企业首先将1000万元的减值损失，抵减完全商誉的账面价值750万元（600/80%），由于合并报表中的商誉体现的是归属于母公司的部分，所以合并报表中确认的商誉减值损失=750×80%=600（万元），然后剩余部分250万元（1000-750）在固定资产和无形资产之间分配：
固定资产应分摊的减值损失=250×1200/1800=166.67（万元）。
无形资产应分摊的减值损失=250×600/1800=83.33（万元）。
（3）
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850
　贷：商誉——商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　无形资产——无形资产减值准备　　　　　　　　　 83.33
　　　固定资产——固定资产减值准备　　　　　　　　　166.67

甲公司应将该厂房作为持有待售类别的固定资产核算，划分为持有待售时该厂房的公允价值减去出售费用后的净额＝1 300－20＝1 280（万元），该厂房的账面价值＝3 040－（3 040－40）/10×5＝1 540（万元），当日账面价值大于公允价值减去出售费用后的净额，需要计提减值260（1 540－1 280）万元，分录为：
借：持有待售资产1 540
　　累计折旧1 500
　　贷：固定资产3 040
借：资产减值损失 260
　　贷：持有待售资产减值准备260
提示：划分为持有待售类别后，固定资产不再计提折旧。