单选题M公司于20×9年1月1日以一项公允价值为1 000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80％的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相同。20×9年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。2×10年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10％对外出售，取得价款200万元。M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为（　）。A 72万元B 100万元C 400万元D 500万元

本题属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资：个别报表投资收益=出售股权取得对价的公允价值一处置投资的账面价值=1000-1000×20％=800（万元）；个别报表中长期股权投资账面价值=1000-1000×20％=800（万元）。合并报表不确认投资收益，即合并报表投资收益为0；合并报表资本公积=售价-出售比例×出售日子公司自购买日起持续计算的净资产=1000-2400×20％=520（万元）。合并报表商誉=处置部分投资前的商誉=1000-800×100％=200（万元）。

（1）该项合并属于非同一控制下的控股合并。理由：合并前，新华公司与M公司不存在关联方关系，不属于同一控制。
新华公司取得长期股权投资的入账价值为4400万元。
（2）内部商品销售抵销
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　800
　贷：营业成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　800
借：营业成本　　　　　　 　　　　　　　100[100×﹙4-3﹚]
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：递延所得税资产　　　　　　 　　　15[（100-40）×25%]
　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
（3）
①调整子公司个别报表
借：固定资产——原价　　　　　　 　　　　　　　　　　400
　贷：资本公积　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400
借：资本公积　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　100
　贷：递延所得税负债　　　　　　 　　　　　　　　　　　100
借：管理费用　　　　　　　　　 　　　　　　　40（400/10）
　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40
借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
权益法调整长期股权投资：
调整后的N公司的净利润=2400-（5000-4600）/10×（1-25%）=2370（万元）。
按照实现净利润的份额确认的投资收益=2370×80%=1896（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　320（400×80%）
　贷：其他综合收益　　　 　　　　　　　　　　　　　　　320
②抵销分录：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600
　　资本公积　　　　　　　 　　　　　2300（2000+400-100）
　　其他综合收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400
　　盈余公积　　　　　　　　 　　　　　　　340（100+240）
　　未分配利润——年末　　　　　 　　3030（900+2370-240）
　　商誉　　　　　　　　480[4400-（5000-400×25%）×80%]
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　6616（4400+1896+320）
　　　少数股东权益 　1534[（1600+2300+400+340+3030）×20%]
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1896
　　少数股东损益　　　　　　　 　　　　　474（2370×20%）
　　未分配利润——年初　　　　 　　　　　　　　　　　900
　贷：提取盈余公积　　　　　　　 　　　　　　　　　　　240
　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　3030
（4）内部商品销售抵销
借：未分配利润——年初　　　　　 　　　　　　　　　　100
　贷：营业成本　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　100
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　15
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　8（40×20/100）
　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　8
借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　48
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48
借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
【提示】个别报表存货跌价准备本期发生额=96-（40-8）=64（万元），可变现净值为224万元（2.8×80），合并报表成本为240万元（80×3），合并报表减值16万元（240-224），所以冲回减值48万元（64-16）。
（5）
①调整子公司
借：固定资产——原价　　　　　　　 　　　　　　　　　400
　贷：资本公积　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　400
借：资本公积　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　100
　贷：递延所得税负债　　　　　　 　　　　　　　　　　　100
借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40
借：管理费用　　　　　　　　　 　　　　　　　40（400/10）
　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40
借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　10
权益法调整长期股权投资：
调整后的净利润=3000-40+10=2970（万元）。
按照实现净利润的份额确认的投资收益=2970×80%=2376（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4272
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1896
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2376
对分配股利的调整
借：投资收益　　　　　　　 　　　　　　　800（1000×80%）
　贷：长期股权投资　　　　　　　　 　　　　　　　　　　800
对其他综合收益变动的调整
借：长期股权投资　　　　　　　 　　　　　　　　　　　320
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　320
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
抵销分录：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600
　　资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2300
　　其他综合收益　　　　　 　　　　　　　　500（400+100）
　　盈余公积　　　　　　　　　 　　　　　　640（340+300）
　　未分配利润——年末　　　 　4700（3030+2970-300-1000）
　　商誉　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　480
　贷：长期股权投资　　　　　 　　　8272（6616+2376-800+80）
　　　少数股东权益　 1948[（1600+2300+500+640+4700）×20%]
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2376
　　少数股东损益　　　　　 　　　　　　　　　　　　　594
　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　3030
　贷：提取盈余公积　　　　　　　 　　　　　　　　　　　300
　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　　　1000
　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　4700

个别报表中相应的账务处理为：
①2×17年N公司分配现金股利2000万元
借：应收股利1200（2000×60%）
贷：投资收益1200
②2×17年12月31日确认部分股权处置收益
借：银行存款4600
贷：长期股权投资2400（7200×1/3）
投资收益2200
③对剩余股权改按权益法核算
借：长期股权投资——损益调整
5400[（8000-2000+7500）×40%]
贷：盈余公积300（7500×40%×10%）
利润分配——未分配利润2700（7500×40%×90%）
投资收益2400[（8000-2000）×40%]
④原取得40%投资对应的成本为4800万元（7200/60%×40%），原投资取得当日N公司可辨认净资产公允价值总额为12800万元，M公司应享有的份额为5120万元（12800×40%），所以需要调整长期股权投资的初始投资成本320万元（5120-4800）。
借：长期股权投资——投资成本320
贷：盈余公积32
利润分配——未分配利润288
综上，个别报表追溯调整之后剩余股权的账面价值=4800+320+5400=10520（万元）。

合并日长期股权投资初始投资成本=17 000×60%= 10 200（万元），原20%股权投资的账面价值=3 000+2 500 ×20%=3 500（万元），2×20年1月1日甲公司个别财务报表因进一步取得乙公司股权投资时应确认的资本公积=10 200-（3 500+5 000）=1 700（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　10 200
　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 3 000
　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　 500
　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 1 700

长期股权投资的初始投资成本＝500＋100＝600（万元），等于投资方应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝2 000×30%＝600（万元），不需要调整长期股权投资入账价值；M 公司当年调整后的净利润＝600－100×70%＝530（万元），则 N 公司当年末长期股权投资的账面价值＝600＋（530－100＋50）×30%＝744（万元）。

　①2013年因N公司盈余而产生的投资收益额
　　＝400×30%＝120（万元）；
　　②2013年M公司因N公司其他债权投资增值而追加的“其他综合收益”＝80×30%＝24（万元）；
　　③2014年因N公司亏损而产生的投资损失额
　　＝200×30%＝60（万元）；
　　④2014年末长期股权投资的账面余额＝270－200×30%＋120＋24－60＝294（万元），相比此时的可收回价值应提取减值准备22万元；
　　⑤2015年初处置此投资时产生的投资收益
　　＝250－272＋24＝2（万元）；
　　⑥甲公司因该投资产生的累计损益额
　　＝120－60－22＋2＝40（万元）。