单选题A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为100万元，售价为150万元。截至当期期末，B公司已对外销售该批存货的60％，期末留存存货的可变现净值为45万元。不考虑其他因素，A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（　）万元。A 15B 20C 0D 50

2018年的抵销分录为：
借：营业收入1200
贷：营业成本960
存货［（1200－800）×（1－40％）］240
个别报表中：存货的成本＝1200×（1－40％）＝720（万元），可变现净值为400万元，减值额＝720－400＝320（万元）；
集团角度：存货的成本＝800×（1－40％）＝480（万元），可变现净值为400万元，减值额＝480－400＝80（万元）；
因此个别报表中多计提了减值额＝320－80＝240（万元），应将其转回：
借：存货——存货跌价准备240
贷：资产减值损失240
影响合并损益金额＝240－240＝0（万元）

对于期末留存的存货，内部购入方B公司计提的存货跌价准备＝50×（6－2.5）＝175（万元）；站在集团的角度，应计提的存货跌价准备＝50×（3－2.5）＝25（万元），所以合并财务报表中应该抵销150（175－25）万元。

分录为：
借：期初未分配利润20
　　贷：营业成本 20
借：营业成本 12
　　贷：存货[（100－80）×60%]12
借：营业成本 2
　　贷：存货——存货跌价准备 2
提示：存货——存货跌价准备是存货的备抵科目，第二年出售了40%，需要结转成本，由于上年确认了5万的跌价准备，所以出售的40%按其所占的份额结转存货跌价准备冲减营业成本。
借：存货——存货跌价准备 5
　　贷：期初未分配利润 5
借：存货——存货跌价准备 9
　　贷：资产减值损失 9
子公司期末存货成本＝100×60%＝60（万元），可变现净值＝40（万元），本期计提跌价准备＝20－（5－2）＝17（万元）；集团角度成本＝80×60%＝48（万元），合并角度应计提跌价准备＝48－40＝8（万元）；全部发生在本期，所以合并报表角度应冲减本期计提准备＝17－8＝9（万元）。
应抵销“存货”项目金额＝12＋2－5－9＝0，选项C不正确；因为存货跌价准备是科目而不是报表项目，选项D不正确。

对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15 [150×（1－60%）－45] 万元的存货跌价准备；而站在集团的角度，成本[100×（1－60%）]小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。分录为：
借：存货——存货跌价准备15
　　贷：资产减值损失15

0编制合并报表时，应抵销的是内部债权债务的金额，因此抵销额为8000万元。

合并报表抵销处理:
借:营业收入200
贷:营业成本140
存货60
借:存货--存货跌价准备40
贷:资产减值损失40
应抵销营业收入200万元，营业成本140万元，存货20万元，资产减值损失40万元。

2017年的抵销分录如下：
借：营业收入100
贷：营业成本80
存货20
个别报表：存货成本为100万元，减值额为5万元，因而可变现净值＝100－5＝95（万元）；
集团角度：存货成本为80万元，小于可变现净值，无减值。因此要将个别报表中计提的减值抵销：
借：存货——存货跌价准备5
贷：资产减值损失5
2018年的抵销分录如下：
借：未分配利润——年初20
贷：营业成本20
借：存货——存货跌价准备5
贷：未分配利润——年初5
针对剩余存货的成本：
借：营业成本12
贷：存货[（100－80）×60％]12
个别报表：当期对外销售存货已经计提减值额＝5×40％＝2（万元），对外销售时结转了存货跌价准备2；
集团角度：当期对外销售的存货没有减值，不应做结转存货跌价准备的分录，因此要将其抵销：
借：营业成本2
贷：存货——存货跌价准备2
个别报表：存货成本＝100×60％＝60（万元）【已计提减值额＝5－2＝3（万元）】，可变现净值为40万元，因此本期减值额＝（60－3）－40＝17（万元）；
集团角度：存货成本＝80×60％＝48（万元），可变现净值为40万元，上期未减值，因此本期减值额＝48－40＝8（万元）。因此个别报表中多计提减值额＝17－8＝9（万元），应将其抵销：
借：存货——存货跌价准备9
贷：资产减值损失9
因而：未分配利润——年初借记额＝20－5＝15（万元），选项Ａ正确；营业成本贷记额＝20－12－2＝6（万元），选项B正确；存货贷记额＝12＋2－5－9=0，选项C错误；存货跌价准备不是报表项目，不在抵销分录中体现，选项D错误；资产减值损失贷记额为9万元，选项E正确。

期末，子公司个别报表中剩余存货的成本＝500×80%＝400（万元），剩余存货的可变现净值为330万元，所以从个别报表的角度考虑，应确认的存货跌价准备＝400－330＝70（万元）；
从合并报表的角度考虑，存货的成本＝400×（1－20%）＝320（万元），剩余存货的可变现净值为330万元，成本小于可变现净值，所以从合并报表的角度考虑，该批存货没有发生减值。
因此，从合并报表的角度考虑，需要冲回个别报表中确认的存货跌价准备：
借：存货——存货跌价准备 70
　　贷：资产减值损失 70
因此，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为－70万元。

子公司角度看，该存货应计提减值45万元[（1.5－1.05）×100]；集团角度看，该存货应计提减值15万元[（1.2－1.05）×100]；从合并报表角度看，子公司多计提30万元的减值，应予以抵销，所以应该是贷记“资产减值损失”项目30万元。
本题分录为：
借：存货——存货跌价准备30
　　贷：资产减值损失 30

子公司期末存货为3200元，内部销售毛利率=(8000-6000)/8000×100%=25%，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为800元(3200×25%)。