单选题2019年1月1日甲公司向乙公司增发普通股8000万股作为支付对价取得乙公司100%的净资产，股票公允价值为3.5元/股，乙公司可辨认净资产的账面价值为25000万元，公允价值为26000万元（即符合免税条件），乙公司法人资格注销。根据税法规定此项吸收合并纳税人可以选择按特殊性税务处理（即免税合并），假定乙公司原股东选择按特殊性税务处理，双方适用的所得税税率均为25%，则因吸收合并产生的商誉而确认的递延所得税负债为（）万元。A 0B 750C 500D 250

甲公司取得A公司股权形成同一控制下企业合并，取得股权时应确认的资本公积=30000×80%-2000×1-50=21950（万元）；
长期股权投资的初始投资成本=30000×80%=24000（万元）。
会计处理：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 24000
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 22000
借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　50
　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+620=10620(万元)，因初始投资成本小于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额10700万元(42800×25％)，应对初始投资成本进行调整，调整后的初始投资成本10700万元即为入账价值。

D
非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。因此，甲公司取得的长期股权投资的入账价值=600×1.5=900（万元）。

甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了1200万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%[1200/（800＋1200）]，因此甲公司被乙公司的原股东控制，所以本题属于反向购买的情况。即形式上是甲公司（法律上的母公司）取得乙公司（法律上子公司）的股权，但是实质是乙公司（会计上的母公司）取得甲公司（会计上子公司）控制权。反向购买的情况，应由法律上的母公司编制合并财务报表，即甲公司编制合并财务报表，因此选项A不正确；合并财务报表中，法律上子公司（乙公司）的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量，因此选项B正确；法律上母公司（甲公司）的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，因此选项C正确；法律上子公司（会计上的母公司）的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司（会计上的子公司）股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示，因此选项D正确。

甲公司该项长期股权投资的初始投资成本＝1 000×10＋1 200＝11 200（万元），为增发股票支付的佣金和手续费冲减股票的溢价收入。

甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+1200=11200（万元）。

甲公司该项长期股权投资的初始投资成本＝1000×10＋1200＝11200（万元），为增发股票支付的佣金和手续费冲减股票的溢价收入。

甲公司确认的资本公积 =16.60×500-500-100=7 700（万元）
借：长期股权投资　　　　　　　　　 8 300（ 16.6×500）
　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 7 700
　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 106

甲公司确认的资本公积=16.60×500-500-100=7 700（万元）
借：长期股权投资　　　　　　　　　 8 300（16.6×500）
　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 7 700
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 106

乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额＝3 500＋800－200＝4 100（万元），甲公司合并报表因购买10%股权而调整资本公积的金额＝4 100×10%－50×10＝－90（万元）。根据规定，购买子公司少数股权以及不丧失控制权的情况下处置少数股权所使用的都是自购买日开始持续计量的可辨认净资产金额，并不是当日的净资产公允价值，所以如果给定持续计量的金额的，可以直接用，如果没有说明是持续计量的，则应当自己计算。
2×17年初会计处理：
借：长期股权投资3 000
　　贷：银行存款 3 000
合并商誉＝3 000－3 500×80%＝200（万元）
购买少数股权时，购买价款与持续计算的可辨认净资产份额的差额＝50×10－（3 500＋800－200）×10%＝90（万元）
由于之前已经形成了控制，所以此次交易不确认商誉，而是一项权益性交易，差额应调整资本公积，即调整减少资本公积90。
合并报表分录：
借：乙公司所有者权益 （3 500＋800－200）4 100
　　商誉 200
　　资本公积 90
　　贷：长期股权投资 （3 000＋50×10＋600×0.8）3 980
　　　　少数股东权益 （4 100×0.1）410