问答题2008年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，发行年限为5年，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。实际利率6%。2008年末，该债券公允价值为1000万元。 要求： (1)假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制2008年相关的账务处理; (2)假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制2008年相关的账务处理; (3)假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编

发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例进行分摊；负债成分应承担的发行费用=300×90000÷100000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730（万元）。

权益成分的公允价值＝950－890＝60（万元），计入所有者权益。

假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率r：
59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1 250）×（1+r）-5=1 000（万元）
采用插值法，计算得出r=10%。
单位：万元

注：*尾数调整1 260+0-1 190=70（万元）。

甲公司的有关账务处理如下（金额单位：元）：
（1）2×13年1月1日，购入A公司债券：
借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　12 500 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　10 000 000
　　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　 2 500 000
（2）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　410 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　1 590 000
　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 590 000
（3）2×14年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　 450 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 040 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　 550 000
　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　550 000
（4）2×15年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　 500 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 090 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　1 000 000
（5）2×16年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　 540 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 130 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000
　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　590 000
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 040 000
　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　1 040 000
（6）2×17年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12 600 000
　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　600 000
　贷：其他债权投资——成本　　　　　　　　　12 500 000
　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　100 000
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　600 000
A公司债券的利息调整余额（贷方）=250-41-45-50-54 =60（万元）。
同时，应从其他综合收益中转出的公允价值累计金额为10万元。
A公司债券公允价值变动余额=159+55-100-104 =10（万元）
借：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动　 100 000
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为资本公积。本题中可转换公司债券的负债成分的公允价值为890万，发行收款价格950万元，权益成分的公允价值=950-890=60(万元)，计入所有者权益。

2008年1月1日，购入时
借：交易性金融资产——成本　1000
　　投资收益　　　　　　　　　20
　　贷：银行存款　　　　　　　1020
期末计提利息时
借：应收利息　（2200×3%）66
　　贷：投资收益　　　　　　　66
期末确认公允价值变动
借：交易性金融资产——公允价值变动（1060－1000）60
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　60

本题账务处理为：
借：交易性金融资产——成本　1 200
　　投资收益　　　　　10
　　贷：银行存款　　　　　　1 210
借：银行存款　　　　　45（1 500×3%）
　　贷：投资收益　　　 45
借：银行存款　　　 1 400
　　贷：交易性金融资产——成本　 1 200
　　　　投资收益　　　　　　 200
所以，交易性金融资产影响2×19年投资损益的金额为235（－10＋45＋200）万元。
提示：本题问对某一年度的损益影响金额，此时将当年的所有损益影响加总即可。

发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；负债成分应承担的发行费用=300×90 000÷100 000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730（万元）。

发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；不考虑发行费用情况下权益成份的公允价值=400000-360000=40000(万元)，权益部分承担的发行费用=1200×40000÷400000=120(万元)，甲公司发行债券时应确认的资本公积的金额=40000-120=39880(万元)。