单选题甲公司2016年年末对W产品生产线进行减值测试，预计2017年W产品销售收入1200万元，2016年及以前的应收账款于2016年12月31日前收回。2017年应收账款将于2018年收回20万元，其余均在2017年收回。2017年甲公司发生以下支出：购买材料支付现金600万元，以现金支付职工薪酬180万元，其他现金支出100万元。甲公司适用的折现率为5%（税前），甲公司认为5%是W产品生产线的最低必要报酬率，假定2017年现金流量均在年底发生。2016年年末甲公司预计2017年现金流量的现值是()万元

题目
单选题
甲公司2016年年末对W产品生产线进行减值测试，预计2017年W产品销售收入1200万元，2016年及以前的应收账款于2016年12月31日前收回。2017年应收账款将于2018年收回20万元，其余均在2017年收回。2017年甲公司发生以下支出：购买材料支付现金600万元，以现金支付职工薪酬180万元，其他现金支出100万元。甲公司适用的折现率为5%（税前），甲公司认为5%是W产品生产线的最低必要报酬率，假定2017年现金流量均在年底发生。2016年年末甲公司预计2017年现金流量的现值是()万元。
A

285.71

B

304.77

C

1042.88

D

1123.83

相似考题

1.（本小题满分6分）某公司计划生产甲、乙两种产品共20件，其总产值 w（万元）满足：1150＜ w＜1200，相关数据如下表．为此，公司应怎样设计这两种产品的生产方案．产品名称每件产品的产值（万元）甲45乙75

2.甲公司2008年末库存A原材料账面余额800万元，A原材料全部用于w产品，预计产品的市场价格总额为1 000万元，生产W产品还需发生除A原材料以外的成本为100万元，预计销售W产品的相关税费50万元。W产品销售中有固定销售合同的占60%，合同总价格为550万元。A原材料跌价准备的期初余额为8万元，假定不考虑其他因素，甲公司2008年12月31日应为A材料计提的跌价准备为（ ）万元。A．12B．0C．8D．6

3.甲公司20X14年末应收账款余额为200万元,经减值测试,预计该项应收账款未来现金流量现值为180万元。假定计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额为2万元,则甲公司应补提坏账准备的金额为()万元。A、2B、18C、20D、22

4.（一）甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备 Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：单位：万元项目 2008年 2009年 2010年产品W销售收入 1200 1100 720上年销售产品W产生应收账款本年收回 0 20 100本年销售产品W产生应收账款将于下年收回 20 100 0购买生产产品W的材料支付现金 600 550 460以现金支付职工薪酬 180 160 140其他现金支出（包括支付的包装费） 100 160 120③甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：1年 2年 3年5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638（3）其他有关资料：①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。③本题中有关事项均具有重要性④本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：41.判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

参考答案和解析
正确答案： B
解析： 甲公司预计2017年现金流量的现值=（1200-20-600-180-100）/（15%）=285.71（万元）。
更多“甲公司2016年年末对W产品生产线进行减值测试，预计2017年W产品销售收入1200万元，2016年及以前的应收账款于2”相关问题

  • 第1题：

    甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备2组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品w存在活跃市场。生产线生产的产品w，经包装机H进行外包装后对外出售。

    (1)产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

    ①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品w。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0。

    该专利权除用于生产产品w外，无其他用途。

    ②专用设备Y和Z是为生产产品w专门订制的，除生产产品w外，无其他用途。

    专用设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购人后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

    专用设备2系甲公司于2000年12月16日购人，原价200万元，购人后即达到预定可使用状态。设备2的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

    ③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品w)进行外包装。该包装栅由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

    (2)2007年，市场上出现了产品w的替代产品，产品w市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

    ①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。

    ②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品w生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示(有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品w相关的存货，收入、支出均不含增值税)：

    项 目 2008正 2009年 2010年 产品w销售收入 1 200 1 100 720 上年销售产品W产生应收账款本年收回 O 20 100 本年销售产品w产生应收账款将于下年收回 20 100 O 购买生产产品W的材料支付现金 600 550 460 以现金支付职工薪酬 180 160 140 其他现金支出(包括支付的包装费) 100 160 120

    ③甲公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司现值系数如下：认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利

    1年 2年 3年 5%的复利现值系数 0.952 4 0.907 0 0.863 8

    (3)其他有关资料：

    ①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。

    ②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。

    ③本题中有关事项均具有重要性

    ④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

    要求：

    (1)判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

    (2)计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

    (3)计算包装机H在2007年l2月31日的可收鞫金额。

    (4)填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表(表格见答题纸第9页，不需列出计算过程)。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

    (5)编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)(2007年)


    正确答案：
    (1)专利权X、设备Y以及设备2组成的生产线构成资产组。因为甲公司按照不同的生产线进行管理，且产品w存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。
    H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
    (2)与生产产品W相关的资产组未来每一期现金流量
    2008年现金流量=1200-20-600-180-100=300(万元)
    2009年现金流量=1 100+20-100-550-160-160=150(万元)
    2010年现金流量=720+100-460-140-120=100(万元)
    2007年12月31日预计未来现金流量现值=300×0.952 4+150×0.907 0+100×0.863 8=508.15(万元)
    (3)H包装机的可收回金额
    公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60(万元)，未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。
    (4)资产组减值测试表

     

    专利权X

    设备Y

    设备Z

    包装机H

    资产组

    账面价值

    120

    420

    60

     

    600

    可收回金额

    11O

     

     

     

    508.15

     

    专利权X

    设备Y

    设备Z

    包装机H

    资产组

    减值损失

    10

     

     

     

    91.85

    减值损失分摊比例

    20%

    70%

    10%

     

    100%　　　　　　

    分摊减值损失

    10

    64.30

    9.19

     

    0 　

    分摊后账面价值

    110

    355.70

    50.81

     

    —

    尚未分摊的减值损失

     

     

     

     

    8.36

    二次分摊比例

     

    87.5%

    12.5%

     

    1OO% 　

    二次分摊减值损失

     

    7.32

    1.O4

     

    —

    二次分摊后应确认减

     

    值损失总额

     

    10

     

    71.62

     

    10.23

     

     

    91.85

    二次分摊后账面价值

    110

    348.38

    49.77

     

    508.15
    (5)借：资产减值损失——专利权X 10
                       ——设备Y 71.62
                       ——设备2 10.23
           贷：无形资产减值准备——专利权X 10
               固定资产减值准备——71.62

  • 第2题：

    佳洁上市公司（以下简称佳洁公司）拥有～条由专利权A、设备B以及设备C组成生产线，专门用于生产产品甲，该生产线于2003年1月投产，至2009年12月31日已连续生产7年。另有一条由设备D、设备E和商誉（是2008年吸收合并形成的）组成的生产线专门用于生产产品乙。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机w进行外包装后对外出售。

    （1）产品甲生产线及包装机W的有关资料如下：

    ①专利权A于2003年1月以400万元取得，专门用于生产产品甲。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

    该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。

    ②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。

    专用设备B系佳洁公司于2002年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

    专用设备C系佳洁公司于2002年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

    ③包装机W系佳洁公司于2002年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品甲）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

    （２）2009年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与产品甲有关资产进行减值测试。

    ①2009年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机w的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

    ②佳洁公司管理层2009年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税）

    单位：万元

    项 目

    2010年 2011年 2012年 产品甲销售收入 1 200 1100 720 上年销售产品甲产生应收账款将于本年收回 O 20 100 本年销售产品甲产生应收账款将于下年收回 20 100 O 购买生产产品甲的材料支付现金 600 550 460 以现金支付职工薪酬 180 160 140 其他现金支出（包括支付的包装费） 100 160 120 ③佳洁公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： 1年 2年 3年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 （3）2009年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年12月31日，佳洁公司对与产品乙有关资产进行减值测试。

    生产线乙的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。

    （4）其他有关资料：

    ①佳洁公司与生产产品甲和乙相关的资产在2009年以前未发生减值。

    ②佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。

    ③本题中有关事项均具有重要性。

    ④本题中不考虑中期报告及所得税影响。 要求：

    （1）判断佳洁公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

    （2）计算确定佳洁公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2009年12月31日预计未来现金流量的现值。

    （3）计算包装机w在2009年12月31日的可收回金额。

    （4）填列佳洁公司2009年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

    （5）计算佳洁公司2009年12月31日与生产产品乙相关的资产的减值准备。

    （6）编制佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

    （答案中的金额单位以万元表示）。


    正确答案：
    (1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。因为佳洁公司按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，且经包装后可对外出售。
    　　w包装机独立考虑计提减值。因为w包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
    　　(2)与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量
    　　2010年现金流量=1 200—20—600一180—100=300(万元)
    　　2011年现金流量=1 100+20一100—550一160一160=150(万元)
    　　2012年现金流量＝720+100—460一140一120＝100(万元)
    　　2009年12月31日预计未来现金流量
    　　＝300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(万元)
    　　(3)w包装机的可收回金额
    　　公允价值减去处置费用后的净额=62—2=60(万元)，未来现金流量现值为63万元，
    　　所以。W包装机的可收回金额为63万元。
    　　(4)资产组减值测试表 {Page}

     

    专利权A

    设备B

    设备C

    包装机w

    资产组

    账面价值

    120

    420

    60

     

    600

    可收回金额

     

     

     

     

    508.15

    减值损失

     

     

     

     

    91.85

    减值损失分摊比例

    20%

    70%

    10%

     

     

    分摊减值损失

    10

    64.30

    9.19

     

    83.49

    分摊后账面价值

    110

    355.70

    50.81

     

    516.51

    尚未分摊的减值损失

     

     

     

     

    8.36

    二次分摊比例

     

    87.50%

    12.50%

     

     

    二次分摊减值损失

     

    7.32

    1.04

     

     

    二次分摊后应确认减值损失总额

    10

    71.62

    10.23

     

    91.85

    二次分摊后账面价值

    110

    348.38

    49.77

     

    508.15

    　　(5)乙生产线资产组的账面价值=1 200万元，可收回金额=800万元，发生减值400万元。资产组中的减值金额先冲减商誉200万元，余下的200万元分配给设备D、设备E。
    　　设备D应承担的减值损失=200÷(600+400)×600=120(万元)
    　　设备E应承担的减值损失＝200÷(600+400)×400=80(万元)
    (6)借：资产减值损失　491.85
    　　　 贷：无形资产——无形资产减值准备　10
    　　 　　　固定资产——固定资产减值准备　281.85(10+71.62+10.23+200)
    　　 　　　商誉——商誉减值准备 200

  • 第3题：

    甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备 Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。

    （1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：

    ①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0。

    该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

    ②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

    专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

    专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

    ③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

    （2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

    ①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。

    ②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：

    单位：万元

    项目 2008年 2009年 2010年

    产品W销售收入 1200 1100 720

    上年销售产品W产生应收账款本年收回 0 20 100

    本年销售产品W产生应收账款将于下年收回 20 100 0

    购买生产产品W的材料支付现金 600 550 460

    以现金支付职工薪酬 180 160 140

    其他现金支出（包括支付的包装费） 100 160 120

    ③甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

    1年 2年 3年

    5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638

    （3）其他有关资料：

    ①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。

    ②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。

    ③本题中有关事项均具有重要性

    ④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

    要求：

    （1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

    （2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

    （3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。

    （4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第9页，不需列出计算过程）。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

    （5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）


    正确答案：
    （1）专利权x、设备y以及设备z组成的生产线购入成资产组。因为甲公司按照不同的生产线进行管理，且产品W存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。  
    H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。  
    （2）与生产产品w相关的资产组未来每一期现金流量  
    2008年现金流量=1200-20-600-180-100=300（万元）  
    2009年现金流量=1100+20-100-550-160-160=150（万元）  
    2010年现金流量=720+100-460-140-120=100（万元）  
    2007年12月31日预计未来现金流量现值  
    =300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（万元）  
    （3）H包装机的可收回金额  
    公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（完元），未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。  
    （4）资产组减值测试表  
    专利权X 设备Y 设备Z 包装机H 资产组  
    账面价值 120 420 60 － 600  
    可收回金额 110 － － － 508.15  
    减值损失 10 － － － 91.85  
    减值损失分摊比例 20％ 70％ 10％ － 100％  
    分摊减值损失 10 64.30 9.19 － 0  
    分摊后账面价值 110 355.70 50.81 － －  
    尚未分摊的减值损失 － － － － 8.36  
    二次分摊比例 － 87.5% 12.5% － 100％  
    二次分摊减值损失 － 7.32 1.04 － －  
    二次分摊后应确认减值损失总额 10 71.62 10.23 － 91.85  
    二次分摊后账面价值 110 348.38 49.77 － 508.15  
    （5）借：资产减值损失——专利权x    10  
                         ——设备y     71.62  
                         ——设备z     10.23  
              贷：无形资产减值准备——专利权x          10  
                  固定资产减值准备——设备y          71.62  
                                  ——设备z           10.23  
    试题点评：本题考核资产组减值的核算，与考试中心模拟四的计算题第1题是一个类型，不过由于资产组减值属于新的内容，本题得分也不太容易哦。  
    2．甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：  
    （1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。  
    ①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。  
    ②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。  
    ③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。  
                                                                         单位：万元  
    项目 金额（2007年1月1日） 金额（2007年12月31日）  
    实收资本 4000 4000  
    资本公积 2000 2000  
    盈余公积 1000 1090  
    未分配利润 2000 2810  
    合计 9000 9900  
    （2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：  
    ①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。  
    ②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。  
    乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。  
    ③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。  
    至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。  
    ④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。  
    甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。  
    ⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。  
    （3）其他有关资料  
    ①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。  
    ②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。  
    ③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。  
    ④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。  
    要求：  
    （1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。  
    （2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。  
    （3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。  
    （4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。  
    （5）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。  
    （答案中的金额单位用万元表示） 

  • 第4题：

    甲公司系2008年12月成立的股份有限公司，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为25%，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年末按净利润的10%计提法定盈余公积。

    （1）甲公司2008年12月购入生产设备W，原价为8000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2009年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6300万元。2010年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。

    （2）甲公司2009年7月购入S专利权，实际成本为2000万元，预计使用年限10年（与税法规定相同）。2009年末，减值测试表明其可收回金额为1440万元。2010年末，减值测试表明其可收回金额为1800万元。

    （3）甲公司于2009年末对某项管理用固定资产H进行减值测试，其可收回金额为4000万元，预计尚可使用年限5年，预计净残值为零。该固定资产的原价为5700万元，已提折旧950万元，原预计使用年限6年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。但甲公司2009年末仅对该固定资产计提了450万元的固定资产减值准备。甲公司2010年年初发现该差错并予以更正。假定甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。

    （4）2010年末，甲公司存货总成本为1800万元，账面价值与总成本相一致，其中：完工乙产品为1000台，单位成本为1万元；库存原材料总成本为800万元。完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。2010年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为1.2万元，其余乙产品每台销售价格为0.8万元；估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计划自2011年1月起生产性能更好的丙产品，因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为800万元，有关销售费用和税金总额为30万元。

    （5）甲公司2010年度实现利润总额7050万元，其中国债利息收入为50万元；实际发生的业务招待费230万元，按税法规定允许扣除的金额为80万元。

    假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

    根据以上资料，回答{TSE}各题：

    {TS}2010年度甲公司对生产设备W应计提的折旧额是（ ）万元。

    A．560

    B．630

    C．700

    D．800


    正确答案：C
    生产设备W：2009年未计提减值前账面价值=8000-8000/10=7200（万元），可收回金额为6300万元，计提固定资产减值准备900万元；2010年度甲公司对生产设备W应计提的折旧额=6300/（10-1）=700（万元）。

  • 第5题：

    W公司2019年末应收票据科目借方余额300万元，应收账款科目的借方余额为500万元，其中，应收账款明细账有借方余额600万元，贷方余额100万元，年末与应收账款相关的坏账准备科目的贷方余额为50万元，假设不考虑其他事项，W公司2019年资产负债表中“应收票据及应收账款”项目的金额为（　　）万元。

    A.700
    B.550
    C.850
    D.900

    答案：C
    解析：
    W公司2019年资产负债表中“应收票据及应收账款”项目的金额=300+600-50=850（万元）。

  • 第6题：

    甲公司系2017年12月成立的股份有限公司,对所得税采用资产负债表债务法核算,适用的企业所得税税率为25%,计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异,当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年未按净利润的10%计提法定盈余公积
    (1)甲公司2017年12月购入生产设备W,原价为8000万元,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2018年末,甲公司对该项设备进行的减值测试表明,其可收回金额为6300万元。2019年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该定资产来的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
    （2)甲公司2018年7月购入S专利仅,实际成本为2000万元,预计使用年限10年（与税法规定相同）。2018年末,减值测试表明其可收回金额为1440万元,2019年未，减值测试表明其可收回金额为1800万元。
    （3）甲公司于2018年末对某项管理用固定资交H进行减值测试,其可收回金额为4000万元，预计尚可使用年限5年,预计净残值为零。该固定资产的原价为5700万元,已提折旧950万元,原预计使用年限6年,按年限平均法计提折旧,预计净残值为零。但甲公司2018年末仅对该固定资产计提了450万元的固定资产减值准备。甲公司2019年年初发现该差错并予以更正。假定甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
    （4）2019年末,甲公司存货总成本1800万元，账面价值与总成本相一致，其中:完工乙产品为1000台，单位成本为1万元；库存原材利成本为800万元。完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。2019年末,该公司不可撤销的销售价格为1.2万元,其余乙产品每台销售价格为0.8万元；估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快,市场需求变化较大,甲公司计划自2020年1月起生产性能更好的丙产品,因此,甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计,该库存原材料的市场价格总额为800万元,有关销售费用和税金总额为30万元。
    (5)甲公司2019年度实现利润总额7050万元,其中国债利息收入为50万元实际发生的业务招待费230万元,按税法规定允许扣除的金额为80万元。
    假设除上述事项外,甲公司无其他纳税调整事项。
    根据以上资料,回答下列各题：
    2019年度甲公司对生产设备W应计提的折旧额是（ ）万元。

    A.560
    B.630
    C.700
    D.800

    答案：C
    解析：
    生产设备W:2018年未计提减值前账面价值=8000-8000/10=7200(万元),可收回金额为6300万元,计提固定资产减值准备900万元；2019年度甲公司时生产设备W应计提的折旧额=6300/(10-1)=700（万元)。

  • 第7题：

    甲公司2×16年年末对W产品生产线进行减值测试，预计2×17年W产品销售收入1200万元，2×16年的应收账款将于2×17年收回100万元，2×17年销售形成的应收账款未收回的部分将于2×18年全部收回的金额为20万元，预计2×17年购买材料支付现金600万元，以现金支付职工薪酬180万元，其他现金支出100万元，甲公司的增量借款年利率为5%（税前），假定不考虑其他因素，甲公司涉及的现金流均于年末收付，甲公司认为5%是该产品生产线的最低必要报酬率，甲公司预计2×17年现金流量的现值为（　　）万元。

    A.380.95
    B.1238.10
    C.1142.86
    D.1123.83

    答案：A
    解析：
    2×17年现金流量的现值=（1200+100-20-600-180-100）/（1+5%）=380.95（万元）。

  • 第8题：

    2016年12月1日甲公司和乙公司签订了不可撤销合同。合同约定甲公司在2017年1月将W商品交给乙公司，合同签订后，由于生产W产品材料的成本上涨，甲公司估计生产W产品将发生损失1000万元。如果甲公司按照合同约定交付符合质量标准的产品，乙公司承诺最多给甲公司不超过800万元的补尝。2016年年末，甲公司对该亏损合同的会计处理正确的有（）。

    A.确认当期损失200万元
    B.确认当期收益800万元
    C.确认当期损失1000万元
    D.预计负债增加200万元
    E.预计负债增加1000万元

    答案：C,E
    解析：
    待执行合同变为亏损合同时，应该按照预计最可能发生的损失确认预计负债，甲公司预计最可能发生损失1000万元，因此应确认预计负债1000万元；同时不能确定乙公司的补偿金额，因此应确认营业外支出1000万元，不确认收益。

  • 第9题：

    问答题
    某公司2013年销售收入为15000万元，其中80%为赊销收入，产品的销售毛利率为20%。该公司存货年初数240万元，年末数为280万元；应收账款年初数为5000万元；年末为6000万元。假设同行业其他企业的应收账款周转率平均值为5次。要求：（1）计算该公司存货周转率、应收账款周转率及营业周期；（2）对该公司应收账款周转情况进行简要分析。（1年按360天计算）

    正确答案：
    解析：

  • 第10题：

    单选题
    甲公司持有B公司90%股份（系2014年以前取得），能够控制B公司的财务和经营政策。甲公司与B公司2014年度有关资料如下： （1）2014年6月10日甲公司从B公司购进W商品200件，购买价格为每件2万元，价款已支付。B公司W商品每件成本为1.6万元。2014年甲公司将上述W商品对外销售150件，每件销售价格为2.2万元，年末结存W商品50件。2014年12月31日甲公司结存的W商品的可变现净值为70万元。 （2）2014年7月1日，B公司出售一项专利给甲公司。该项专利在B公司的账面价值为380万元，销售给甲公司的售价为500万元。甲公司取得该专利后，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，预计净残值为0。假定税法规定的摊销年限，摊销方法及净残值与会计规定相同。该专利摊销计入管理费用。2014年12月31日该项无形资产（专制权）未发生减值迹象。 至2014年12月31日，甲公司尚未支付该笔专利款500万元。B公司对该项应收账款计提坏账准备60万元。 要求：根据上述资料，回答下列问题。 根据资料（2），2014年12月31日合并报表中应抵消应收账款项目的金额为（）万元。
    A

    440

    B

    500

    C

    560

    D

    0


    正确答案： B
    解析： 应抵消应收账款项目金额=500-60=440（万元）。

  • 第11题：

    问答题
    甲公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2013年1月投产，至2019年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。　　与生产产品W的生产线及包装机H的有关资料如下：　　（1）专利权X于2013年1月取得，专门用于生产产品W。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。　　（2）专用设备Y和Z于2012年12月取得，是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。　　（3）包装机H系甲公司于2012年12月18日购入，用于对甲公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。甲公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。包装机的公允价值减去处置费用后的净额及未来现金流量现值都能够合理确定。　　要求：判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

    正确答案：
    本例中,包装机H能够独立产生现金流量,可收回金额能够单独计算确定,可作为单项资产计提减值准备。专利权X、设备Y以及设备Z均无法独立产生现金流入,但该三项资产共同产生现金流入,应将三项资产作为一个资产组。
    解析： 暂无解析

  • 第12题：

    多选题
    甲股份有限公司于2007年年初通过收购股权成为B股份有限公司的母公司。2007年年末甲公司应收B公司账款为300万元；2008年年末甲公司应收B公司账款为900万元；2009年年末甲公司应收B公司账款为450万元，甲公司坏账准备计提比例为2％。编制2009年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有（）。
    A

    借：应收账款——坏账准备9贷：资产减值损失9

    B

    借：应付账款450贷：应收账款450

    C

    借：资产减值损失9贷：应收账款——坏账准备9

    D

    借：应收账款——坏账准备18贷：未分配利润——年初18


    正确答案： B,D
    解析：

  • 第13题：

    甲上市公司由专利权x、设备Y以及设备2组成的生产线，专门用于生产产品w.该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品w存在活跃市场。生产线生产的产品w，经包装机H进行外包装后对外出售。

    （1）产品w生产线及包装机H的有关资料如下：①专利权x于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品w.甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0.该专利权除用于生产产品w外，无其他用途。

    ②专用设备Y和z是为生产产品w专门订制的，除生产产品w外，无其他用途。

    专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购人，原价1 400万元，购人后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

    专用设备2系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备2的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

    ③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产晶（包括产品w）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

    （2）2007年，市场上出现了产品w的替代产品，产品w市价下跌，销量下降，出现减值迹象。

    2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

    2007年12月31日，专利权x的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。

    ②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品w生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品w相关的存货，收入、支出均不含增值税）：

    单位：万元 项 目 2008年 2009年 2010年 产品w销售收入 1 200 1 100 720 上年销售产品w产生应收账款本年收回 O 20 100 本年销售产品w产生应收账款将于下年收回 20 100 0 购买生产产品w的材料支付现金 600 550 460 以现金支付职工薪酬 180 160 140 其他现金支出(包括支付的包装费) 100 160 120③甲公司的增量借款年利率为5%(税前)，公司认为5%是产品w生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： 年 份 1年 2年 3年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638（3）其他有关资料：

    ①甲公司与生产产品w相关的资产在2007年以前未发生减值。

    ②甲公司不存在可分摊至产品w生产线的总部资产和商誉价值。

    ③本题中有关事项均具有重要性。

    ④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

    要求：

    （1）判断甲公司与生产产品w相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

    （2）计算确定甲公司与生产产品w相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

    （3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。

    （4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（表格见答案，不需列出计算过程）。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

    （5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（金额单位以万元表示）


    正确答案：
    （1）专利权x、设备Y以及设备2组成的生产线构成资产组。因为三者的组合才能生产出w产品，且产品w存在活跃市场，能产生独立现金流。
    H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
    （2）与生产产品w相关的资产组未来每一期现金流量2008年现金流量=1 200-20-600-180-100=300（万元）
    2009年现金流量=1 100+20-100-550-160-160=150（万元）
    2010年现金流量：720+100-460-140一120=1O0（万元）
    2007年12月31日预计未来现金流量现值=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638 =508.15（万元）
    （3）H包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（万元），未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。
    (4)资产组减值测试表

    专利权X

    设备Y

    设备Z

    包装机H

    资产组

    账面价值

    120

    420

    60

    600

    可收回金额

    110

    508.15

    减值损失

    10

    91.85

    减值损失分摊比例

    20%

    70%

    10%

    100%

    分摊减值损失

    10

    64.30

    9.19

    83.49

    分摊后的账面价值

    110

    355.7

    50.81

    尚未分摊的减值损失

    8.36

    二次分摊比例

    87.5%

    12.5%

    100%

    二次分摊的减值损失

    7.32

    1.04

    二次分摊后应确认减值损失总额

    10

    71.62

    10.23

    91.85

    二次分摊后的账面价值

    110

    348.38

    49.77

    508.15

    (5)借：资产减值损失一专利权x10
    一设备Y71.62
    一设备z10.23
    贷：无形资产减值准备一专利权x 1O
    固定资产减值准备一设备Y 71.62
    一设备z 10.23

  • 第14题：

    2007年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按8%计提坏账准备。2008年公司对乙公司的应收账款实际发生坏账30000元。2008年末应收乙公司的账款余额为1200000元。经减值测试，按10%计提坏账准备。2008年甲公司应该计提的坏账准备为（ ）元。

    A．120000

    B．70000

    C．90000

    D．80000


    正确答案：B
    当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额 
    2007年应该计提的坏账准备为1000000×8%＝80000元 
    2008年发生坏账，冲减坏账准备30000元，计提坏账准备前坏账准备的贷方余额为8000－30000＝50000元 
    2008年按应收款项计算应提坏账准备金额为1200000×10%＝120000元。 
    所以2008年应该计提的坏账准备为120000－50000＝70000元。 

  • 第15题：

    甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备z组成的生产线，专门用于生产产品W该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品w存在活跃市场。生产线生产的产品W经包装机H进行外包装后对外出售。

    （1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W甲公司预计该专利权的使用年限为10年采用直线法摊销，预计净残值为O，该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。

    ②专用设备Y和z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。

    专用设备Y系甲公司于2000年12月lO日购人，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。

    设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。

    专用设备z系 甲公司于 2000年 12月16日 购入，原价200万元， 购入后即达到预定可使用状态。

    设备z的预计使用年限为lO 年， 预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

    ③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品的包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净值为0，采用年限平均法计提折旧。

    （2）2007年，市场上出现了产品w的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现差值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

    ①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现会流量现值为63万元。

    ②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品w生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品w相关的存货，收入、支出均不含增值税）：

    单位：万元

    项目 2008年 2009年 2010年 产品w销售收入 1200 1100 720 上年销售产品w产生应

    收账款本年收回 0 20 100 本年销售产品w产生应

    收账款将于下年收回 20 100 O 购买生产产品w的材料

    支付现金 600 550 460 以现金支付职工薪酬 180 160 140 其他现金支出（包括支付的包装费） 100 160 120

    ③甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品w生产线的最低必要报酬率。

    复利现值系数如下：

    1年 2年 3年 15%的复利现值系数 O.9524 O.907 O.8638

    （3）其他有关资料：

    ①甲公司与生产产品w相关的资产在2007年以前未发生减值。

    ②甲公司不存在可分摊至产品w生产线的总部资产和商誉价值。

    ③本题中有关事项均具有重要性。

    ④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

    要求：

    （1）判断甲公司与生产产品w相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

    （2）计算确定甲公司与生产产品w相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

    （3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。

    （4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品w相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第9页，不需列出计算过程），表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

    （5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

    （答案中的金额单位以万元表示）


    正确答案：
    (1)
      ①专利权x、设备Y以及设备z构成一个资产组。
      ②原因：
      各单项资产均无法独立产生现金流人，该三项资产共同产生现金流人。
    (2)
      ①2008年现金净流量=1200-20-600-180-100=300(万元)
      ②2009年现金净流量=1100+20-100-550-160-160=150(万元)
      ③2010年现金净流量=720+100-460-140-120=100(万元)
      ④2007年12月31日资产组未来现金流量的现值＝300×0.9524+150× O.9070+100×O.8638=508.15(万元)
    (3)H包装机的可收回金额
      公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60 (万元)，未来现金流量现值为63(万元)，所以，H包装机的可收回金额为63(万元)。
    (4)资产组减值测试表

     

    专利权x

    设备Y

    设备z

    包装机H

    资产组

    账面价值

    120

    420

    60

     

    600

    可收回金额

     

     

     

     

    508.15

    减值损失

     

     

     

     

    91.85

    减值损失分摊比例

    20％

    70％

    10％

     

     

    分摊减值损失

    10

    64 30

    9 19

     

    83.49

    分摊后账面价值

    110

    355 70

    50.8l

     

    516.5l

    尚未分摊的减值损失

     

     

     

     

    8.36

    二次分摊比例

     

    87.50％

    12.50％

     

     

    二次分摊减值损失

     

    7.32

    1 04

     

     

    二次分摊后应确认减值损失总额

    10

    7l 62

    10.23

     

    91.85

    二次分摊后账面价值

    110

    348 38

    49 77

     

    508 15


    (5)借：资产减值损失 91．85
    　　　贷：固定资产减值准备 81．85
    　　　无形资产减值准备 10

  • 第16题：

    长江上市公司（以下简称长江公司）由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已莲续生产7年；由设备D、设备E和商誉组成的生产线（是2006年吸收合并形成的）专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲，经包装机w进行外包装后对外出售。

    （1）产品甲生产线及包装机w的有关资料如下：①专利权A于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0.该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。

    ②专用设备B和C是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。

    专用设备B系长江公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。

    专用设备C系长江公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

    ③包装机w系长江公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品甲）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为O，采用年限平均法计提折旧。

    （2）2007年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价下跌，销量下降，出现减值迹象。

    2007年12月31日，长江公司对与产品甲有关资产进行减值测试。

    ①2007年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机w的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。

    ②长江公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税）。

    项目 2008年 2009年 2010年 产品甲销售收入 1200 1100 720 上年销售产品甲产生应收账

    款将于本年收回 O 20 100 本年销售产品甲产生应收账 款将予下年收回 20 100 O 购买生产产品甲的材料支付现金 600 550 460 以现金支付职工薪酬 180 160 140 其他现金支出（包括支付的

    包装费） 100 160 120

    ③长江公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：

    1年 2年 3年 5%的复利现值系数 0.9524 0.907 O．8638

    （3）2007年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，长江公司对与产品乙有关资产进行减值测试。

    生产线乙的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。

    （4）其他有关资料：①长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在2007年以前未发生减值。

    ②长江公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。

    ③本题中有关事项均具有重要性。

    ④本题中不考虑中期报告及所得税影响。

    要求：

    （1）判断长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。

    （2）计算确定长江公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。

    （3）计算包装机w在2007年12月31日的可收回金额。

    （4）填列长江公司2007年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。

    （5）计算长江公司2007年12月31日与生产产品乙相关的资产的减值准备。

    （6）编制长江公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。

    （答案中的金额单位用万元表示）。


    正确答案：
    （1）专利权A、设备B以及设备c组成的生产线构成资产组。因为长江公司按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。 w包装机独立考虑计提减值。因为w包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
    （2）与生产产品甲相关的资产组未来每一期现
    （3）w包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（万元），未来现金流量现值为63万元。所以，w包装机的可收回金额为63万元。
    设备E应承担的减值损失=200÷（600+400）×400=80（万元）
    (4) 金流量
    资产组减值测试表

     

    专利权A

    设备B

    设备C

    包装机W

    资产组

    账面价值

    120

    420

    60

     

    600

    可收回金额

     

     

     

     

    508.15

    减值损失

     

     

     

     

    91.85

    减值损失分摊比例

    20%

    70%

    10%

     

     

    分摊减值损失

    10

    64.30

    9.19

     

     

    分摊后账面价值

    110

    355.70

    50 8l

     

     

    尚未分摊的减值损失

     

     

     

     

    8.36

    二次分摊比例

     

    87.50%

    12.50%

     

     

    二次分摊减值损失

     

    7.32

    1.04

     

     

    二次分摊后应确认减值损失总额

    10

    71.62

    10.23

     

    91.85

    二次分摊后账面价值

    10

    348.38

    49.77

     

    508.15

    (5) 乙生产线资产组的账面价值=1200万元，可收回金额=800万元，发生减值400万元。
    资产组中的减值额先冲减商誉200万元，余下的200万元分配给设备D、设备E．　　　　　　　　　　　　　　　　　
    设备D应承担的减值损失=200÷(600+400)×600=120(万元)
    2008年现金流量=1200-20-600-180-100=300(万元)
    2009年现金流量=1100+20-100-550-160—160=150(万元)
    2010年现金流量=720+100-460-140-120=100(万元)
    2007年12月31 预计未来现金流量现值=300×O.9524+150×O.9070+100× O.8638=508.15(万元)
    (6)借：资产减值损失491.85
    　　　贷：无形资产减值准备 10
    　　　固定资产减值准备 281.85
    　　　商誉减值准备 20

  • 第17题：

    甲公司为A公司的母公司。2×15年年末，甲公司应收A公司款项500万元，针对这笔应收账款甲公司当年计提坏账准备25万元。不考虑其他因素的影响，则甲公司就该内部应收款项计提的坏账准备应编制的抵销分录为（ ）。

    A.借：应收票据及应收账款50
    贷：坏账准备50
    B.借：应收票据及应收账款50
    贷：信用减值损失50
    C.借：应收票据及应收账款50
    贷：未分配利润——年初50
    D.借：坏账准备50
    贷：信用减值损失30

    答案：B
    解析：
    个别报表计提减值的分录是：
    借：信用减值损失
    贷：坏账准备
    因为坏账准备影响的是合并报表项目“应收票据及应收账款”，因此上述分录的抵销分录是：
    借：应收票据及应收账款
    贷：信用减值损失

  • 第18题：

    共用题干
    甲公司系20×8年12月成立的股份有限公司，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为25%，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年末按净利润的10%计提法定盈余公积。
    1)甲公司20×8年12月购入生产设备W，原价为8000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。20×9年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6300万元。2010年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
    2)甲公司20×9年7月购入S专利权，实际成本为2000万元，预计使用年限10年(与税法规定相同)。20×9年末，减值测试表明其可收回金额为1440万元。2010年末，减值测试表明其可收回金额为1800万元。
    3)甲公司于20×9年末对某项管理用固定资产H进行减值测试，其可收回金额为4000万元，预计尚可使用年限5年，预计净残值为零。该固定资产的原价为5700万元，已提折1日950万元，原预计使用年限6年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。但甲公司20×9年末仅对该固定资产计提了450万元的固定资产减值准备。甲公司2010年年初发现该差错并予以更正。假定甲公司对该固定资产采用的折1日方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
    4)2010年末，甲公司存货总成本为1800万元，账面价值与总成本相一致，其中：完工乙产品为1000台，单位成本为1万元;库存原材料总成本为800万元。完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。2010年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为1.2万元，其余乙产品每台销售价格为0.8万元;估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计划自2011年1月起生产性能更好的丙产品，因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为800万元，有关销售费用和税金总额为30万元。
    5)甲公司2010年度实现利润总额7050万元，其中国债利息收入为50万元：实际发生的业务招待费230万元，按税法规定允许扣除的金额为80万元。
    假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
    根据以上资料，回答下列各题：

    2010年末甲公司拥有的S专利权的计税基础是( )万元。
    A:1500
    B:1600
    C:1700
    D:1800

    答案：C
    解析：
    1.09年减值前账面价值为8000-8000/10=7200，应计提减值准备900，减值后账面价值为6300;2010年计提折旧为6300/9-700(万元)。
    2.2010年末计税基础为按税法折旧后的金额为：2000-2000/10×1.5=1700(万元)。
    3.相关分录
    借：以前年度损益调整 300
    贷：固定资产减值准备 300
    借：递延所得税资产 75
    贷：以前年度损益调整 75
    借：未分配利润年初 202.5
    盈余公积 22.5
    贷：以前年度损益调整 225
    4.完工产品可变现净值：800×(1.2-0.1)+200×(0.8-0.1)=1020，成本为1000×1=1000，未减值;原材料成本800.可变现净值800-30=770，减值30;合计存货跌价准备为30万元。
    5.(1)会计年折旧=800，20×9年末账面值=8000-800=7200，20×9年末计提减值准备=900，计提减值准备后会计年折旧=6300/9=700，2010年末账面价值=6300-700=5600，2010年末不计提减值准备税法年折旧=800，2010年末计税基础=8000-1600=6400，可抵扣暂时性差异=6400-5600=800，递延所得税资产=200，增加的递延所得税负债=100，2010年度调增应纳税所得额100万元;(2)会计年摊销=200，20×9年末账面值=2000-100=1900，20×9年末计提减值准备=460，计提减值准备后会计年摊销=1440/9.5=151.58，2010年末账面价值=1440-151.58=1288.42，2010年末不计提减值准备税法年折旧=200，2010年末计税基础=2000-300=1700，可抵扣暂时性差异=1700-1288.42=411.58，递延所得税资产=102.90，转回的可抵扣暂时性差异=48.42;由于无形资产可以加计扣除，因此，2010年度应调减应纳税所得额=300-151.58=148.42(万元);(3)20×9年末账面价值=4750，20×9年计提减值准备=750，计提减值准备后的会计年折旧额=4000/5=800，税法年折旧额=950，2010年度应调增应纳税所得额=300-150=150;(4)减值准备=-200×(0.8-1-0.1)-(800-800-30)=90，应调增应纳税所得额90万元：(5)应调增应纳税所得额=-50+150=100。应纳所得额=7050-50+150+100-148.42+300-150+90=7341.58，应纳所得税额=7341.58×25%=1835.40(万元)。
    6.[7050-50+(230-80)]×25%=1787.50(万元)。

  • 第19题：

    A公司有一项生产设备，用于生产甲产品，预计使用年限为5年，至2×18年末，已使用3年。2×18年末，A公司对其现金流量进行评估，预计未来两年该生产线将发生如下现金流量：（1）2×19年：甲产品销售收入500万元（本期已全部收到），上年销售甲产品产生的应收账款本年收回120万元，购买生产甲产品的材料支付现金50万元，支付的设备维修支出10万元；（2）2×20年：甲产品销售收入600万元，本年销售甲产品产生的应收账款将于下年收回80万元，设备改良支付现金50万元，利息支出8万元。假定A公司选定折现率为5%，已知（P/F，5%，1）＝0.9524，（P/F，5%，2）＝0.9070。A公司该项设备2×18年末预计未来现金流量现值为（　）。

    A、959.63万元
    B、1 004.98万元
    C、1 052.60万元
    D、952.38万元

    答案：B
    解析：
    ①预计2×19年现金流量净额＝500＋120－50－10＝560（万元）；预计2×20年现金流量净额＝600－80＝520（万元）
    ②预计未来现金流量现值＝560×0.9524＋520×0.9070＝1 004.98（万元）
    因此，选项B正确。

  • 第20题：

    单选题
    2018年8月，甲公司与F公司签订一份销售W产品的不可撤销合同，约定在2019年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品，违约金为合同总价款的20%。2018年12月31日，甲公司已经生产出W产品300件，每件成本0.5万元，目前市场上每件价格也为0.5万元。假定甲公司销售W产品不发生销售费用。下列会计处理中，正确的是（　　）。
    A

    借记“营业外支出”，贷记“预计负债”27万元

    B

    借记“营业外支出”，贷记“预计负债”15万元

    C

    借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”15万元

    D

    借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”27万元


    正确答案： C
    解析：
    待执行合同变为亏损合同的，如果合同存在标的资产，应计提存货跌价准备。执行合同损失＝300×（0.5－0.45）＝15（万元）；不执行合同违约金损失＝0.45×300×20%＝27（万元），则退出合同最低净成本为执行合同损失15万元。存货发生减值，应计提存货跌价准备15万元。

  • 第21题：

    单选题
    甲公司采用成本法确定其相关资产的公允价值。2×11年1月1日甲公司拥有一条生产线用于生产A产品，其账面原值为1200万元，预计使用年限为12年，预计净残值为0，甲公司采用直线法对其计提折旧。2×14年，因出现A产品的替代产品导致A产品的市场份额骤降出现减值迹象。2×14年12月31日，甲公司对该生产线进行减值测试。在确定公允价值的过程中，采用以生产线的历史成本为基础，根据同类生产线的价格上涨指数来确定公允价值的物价指数法。假设自2×11年至2×14年，此类数控设备价格指数按年分别为上涨的15%.8%.12%和8%。此外，在考虑实体性贬值.功能性贬值和经济性贬值后，在购买日该生产线的成新率为60%。不考虑其他因素，甲公司预计该设备的公允价值为（）。
    A

    828万元

    B

    894.24万元

    C

    1001.55万元

    D

    1081.67万元


    正确答案： D
    解析：

  • 第22题：

    单选题
    2015年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。甲公司2016年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。2016年12月31日甲公司应收丙公司的账款余额为1200000元，经减值测试，甲公司“坏账准备”科目年末余额应为120000元。则甲公司2015～2016年因坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额为（）元。
    A

    120000

    B

    130000

    C

    150000

    D

    170000


    正确答案： C
    解析： 甲公司2015年～2016年因坏账准备而确认的资产减值损失的累计金额： 100000+[120000-(100000-30000)]=150000(元)。参考教材P16。

  • 第23题：

    单选题
    甲公司2×15年年末对W产品生产线进行减值测试，预计2×16年w产品销售收入1200万元，2×15年及以前的应收账款于2×15年12月31日前收回。2×16年应收账款将于2×17年收回20万元，其余均在2×16年收回；购买材料支付现金600万元，以现金支付职工薪酬180万元，其他现金支出100万元，甲公司适用的折现率为5％（税前），甲公司认为5％是W产品生产线的最低必要报酬率，假定2×16年现金流量均在年底发生。2×15年年末甲公司预计2×16年现金流量的现值是（）万元。
    A

    285.71

    B

    304.77

    C

    1042.88

    D

    1123.83


    正确答案： A
    解析： 甲公司预计2×16年现金流量的现值=（1200-20-600-180-100）／（1+5％）=285．71（万元）

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