不定项题假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。（1）2013年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时。其中供电车间20小时，基本生产车间中的第一车间耗用量为300小时，基本生产车间中的第二车间耗用量为120小时，行政管理部门耗用量为40小时，销售部门耗用量为20小时。（2）2013年5月在分配辅助生产费用以前，供电车间发生费用2400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电度数20万度。其中，机修车间耗

①直接分配法：
锅炉车间辅助生产费用对外分配率=60000/（15000-2500） =4.8（元/吨）
基本生产成本=12000×4.8=57600（元）
管理费用=500×4.8=2400（元）
供电车间辅助生产费用对外分配率=100000/（200000-75000） =0.8（元/度）
基本生产成本=100000×0.8=80000（元）
管理费用=25000×0.8=20000（元）
②交互分配法：
锅炉车间辅助生产费用交互分配率=60000/15000=4（元/吨）
供电车间辅助生产费用交互分配率=100000/200000=0.5（元/度）
锅炉车间辅助生产费用对外分配率=（60000-4×2500+0.5×75000） /（15000-2500） =7（元
/吨）
基本生产成本=12000×7=84000（元）
管理费用=500×7=3500（元）
供电车间辅助生产费用对外分配率=（100000+4×2500-0.5×75000）/（200000-75000）=0.58
（元/度）
基本生产成本=100000×0.58=58000（元）
管理费用=25000×0.58=14500（元）。
（2） ①采用直接分配法， 由于各辅助生产费用只是对外分配， 计算工作简便。 当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时， 分配结果往往与实际不符。 因此， 这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。
②采用交互分配法， 辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配， 从而提高了分配结果的正确性。 但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率）， 进行两次分配，因而增加了计算工作量。
（教材已删除） ③采用计划分配法， 便于考核和分析各受益单位的成本， 便于分清各单位的经济责任， 但成本分配不够准确。
由于甲公司辅助生产车间内部相互提供产品或劳务较多、不进行费用的交互分配对辅助生产和产品制造成本影响较大， 不适合采用直接分配法分配辅助生产费用。 因此， 甲公司适合采用交互分配法对辅助生产费用进行分配。

（1）

①直接分配法：
锅炉车间辅助生产费用对外分配率=60000/（15000-2500）=4.8（元/吨）
基本生产成本=12000×4.8=57600（元）
管理费用=500×4.8=2400（元）
供电车间辅助生产费用对外分配率=100000/（200000-75000）=0.8（元/度）
基本生产成本=100000×0.8=80000（元）
管理费用=25000×0.8=20000（元）
②交互分配法：
锅炉车间辅助生产费用交互分配率=60000/15000=4（元/吨）
供电车间辅助生产费用交互分配率=100000/200000=0.5（元/度）
锅炉车间辅助生产费用对外分配率=（60000-4×2500+0.5×75000）/（15000-2500）=7（元/吨）
基本生产成本=12000×7=84000（元）
管理费用=500×7=3500（元）
供电车间辅助生产费用对外分配率=（100000+4×2500-0.5×75000）/（200000-75000）=0.58（元/度）
基本生产成本=100000×0.58=58000（元）
管理费用=25000×0.58=14500（元）
（2）①采用直接分配法，由于各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。
②采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。
由于甲公司辅助生产车间内部相互提供产品或劳务较多、不进行费用的交互分配对辅助生产和产品制造成本影响较大，不适合采用直接分配法分配辅助生产费用。因此，甲公司适合采用交互分配法对辅助生产费用进行分配。

首先计算出机修车间交互分配的分配率＝机修车间待分配的费用/机修车间供应劳务量＝4 700/9 400=0.5；机修车间外分配的生产费用＝待分配费用－运输车间耗用机修车间的费用＋机修车间耗用运输车间的费用，其中运输车间耗用机修车间的费用＝运输车间耗用机修车间的工时×机修车间交互分配的分配率；
机修车间耗用运输车间的费用＝机修车间耗用运输车间的公里×运输车间交互分配的分配率；
机修车间对外分配的费用＝4 700－0.5×400+0.3×500=4 650（元）；
机修车间对外分配生产费用的分配率=对外分配的费用/（供应劳务量－运输车间耗用的劳务量）=4 650/（9 400－400）=0.5167。

交互分配辅助生产费用时：
借：生产成本——辅助生产成本——运输车间（400×0.5）200
　　　　　　　　　　　　　　——机修车间（500×0.3）150
　　贷：生产成本——辅助生产成本——运输车间150
　　　　　　　　　　　　　　　　——机修车间200

直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
供电车间的分配率＝35 200÷（44 000－4 000）＝0.88（元/千瓦时）；
机修车间的分配率＝33 600÷（4 200－200）＝8.4（元/小时）。

选项C错误，第二次分配将交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，同时要减去交互分配转出的费用，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配；选项D错误，交互分配法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。

甲车间向辅助生产车间以外的受益部门分配的辅助生产费用=75000－2500＋3000=75500（元）。

根据题意可知，机修车间耗用 4 万度电，供电车间共发生费用 2 400 万元，共提供电度数 20 万度，分配率＝2 400÷20＝120（元/度），所以机修车间耗用供电车间的电费＝120×4＝480（万元）。

根据题目可知，由于供电车间耗用的劳务费用(1200/500×20=48万元)少于机修车间耗用的劳务费用(2400/20×4=480万元)，因此供电车间应先分配费用。所以供电车间分配的费用总额为当期五月份发生的费用2400万元，分配时机修车间承担的费用：2400/20×4=480(万元)，即转入到机修车间的费用，所以机修车间在进行分配时，分配的费用总额=1200+480=1680(万元)。

锅炉车间蒸汽分配率=60000/（15000-2500）=4.8元/吨
基本生产成本分配蒸汽成本=4.8×12000=57600（元）
管理费用分配蒸汽成本=4.8×500=2400（元）
供电车间电力分配率=100000/（200000-75000）=0.8（元/度）
基本生产成本分配电力成本=0.8×100000=80000（元）
管理费用分配电力成本=0.8×25000=20000（元）
第一次分配：
锅炉车间蒸汽分配率=60000/15000=4（元/吨）
供电车间电力分配率=100000/200000=0.5元/度
锅炉车间分配给供电车间的蒸汽成本=4×2500=10000（元）
供电车间分配给锅炉车间的电力成本=0.5×75000=37500（元）
第二次分配：
锅炉车间蒸汽分配率=（60000+37500-10000）/（15000-2500）=7元/吨
基本生产成本分配蒸汽成本=7×12000=84000（元）
管理费用分配蒸汽成本=7×500=3500（元）
供电车间电力分配率=（100000+10000-37500）/（200000-75000）=0.58元/度
基本生产成本分配电力成本=0.58×100000=58000（元）
管理费用分配电力成本=0.58×25000=14500（元）。

供电车间对辅助生产车间之外的部门分配的总费用＝供电车间待分配的费用＋锅炉车间转入的费用－供电车间转出的费用＝44 000＋3 000－4 000＝43 000（元），供电车间对外分配率＝供电车间对外分配总费用÷辅助生产车间之外部门耗电度数＝43 000÷（110 000－10 000）＝0.43； 锅炉车间对辅助生产车间之外的部门分配的费用＝锅炉车间待分配的费用＋供电车间转入的费用－锅炉车间转出的费用＝15 000＋4 000－3 000＝16 000（元），锅炉车间对外分配率＝锅炉车间对外分配总费用÷辅助生产车间之外部门耗蒸汽吨数＝16 000÷（2 500－500）＝8。

供电车间耗用机修车间的费用＝33 600÷4 200×200＝1 600（元），机修车间耗用供电车间的费用＝35 200÷44 000×4 000＝3 200（元）。

供电车间对外分配率 ＝33 600÷（44 000－4 000）＝0.84（元/千瓦时）；
第一车间基本生产耗用：20 000×0.84＝16 800（元）；
第二车间基本生产耗用：18 000×0.84＝15 120（元）；
管理部门：2 000×0.84＝1 680（元）；
机修车间对外分配率＝35 200÷（4 200－200）＝8.8（元/小时）；
第一车间基本生产耗用：1 800×8.8＝15 840（元）；
第二车间基本生产耗用：2 100×8.8＝18 480（元）；
管理部门：100×8.8＝880（元）；
第一车间基本生产耗用的费用总额：16 800＋15 840＝32 640（元）；
第一车间基本生产耗用的费用总额：15 120＋18 480＝33 600（元）；
对外分配会计分录：
借：制造费用——第一车间 32 640
　　　　　　——第二车间 33 600　　
　　管理费用 2 560
　　贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 33 600
　　　　　　　　　　 　　　　　? ——机修车间 35 200

交互分配时：
供电车间分配率＝35 200÷44 000＝0.8（元/千瓦时）；
机修车间分配率＝33 600÷4 200＝8（元/小时）。
对外分配时：
供电车间对外分配费用＝35 200－4 000×0.8＋200×8＝33 600（元）；
机修车间对外分配费用＝33 600－200×8＋4 000×0.8＝35 200（元）；
供电车间对外分配率＝33 600÷(44 000－4 000)＝0.84（元/千瓦时）；
机修车间对外分配率＝35 200÷（4 200－200）＝8.8（元/小时）。

运输车间在交互分配时分配辅助生产费用的分配率＝运输车间待分配的费用／运输车间供应劳务量＝2 400/8 000＝0.3。

供电车间交互分配时的分配率＝44 000÷ 110 000＝0.4；锅炉车间交互分配时的分配率＝15 000 ÷2 500＝6。

供热车间向辅助生产以外的其他收益部门分配辅助生产费用=152000-7000+5000=150000(元)。