不定项题（一）甲公司为增值税一般纳税人，2019年5月初货币资金1 000万元，其他有关业务资料如下：（1）当月实现销售A商品收入160万元，应交增值税销项税为20.8万元，以相应金额的银行汇票结算款项。（2）4日，购买一批原材料，其价款为30万元，增值税税额为3.9万元，以相应金额的银行汇票结算款项。12日，用银行存款支付购进建造仓库的工程物资款50万元，增值税6.5万元。 20日，按照合同用银行存款预付购买原材料款15万元。（3）5日，从证券交易所购入乙公司股票10万股，每股面值1元，购买价格为每股1

交易性金融资产取得时的相关交易费用计入投资收益中。

资料（4）会计分录：
借：其他货币资金 6 000
　　贷：交易性金融资产——成本 5 000
　　　　　　　　　　　——公允价值变动 400
　　　　投资收益 600
借：投资收益 56.6
　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 56.6

资料（4）会计分录：
收到银行承兑汇票：
借：应收票据 3 000
　　贷：应收账款 3 000

银行存款科目借方增加额＝160＋20.8＝180.8（万元）；主营业务收入科目贷方增加额＝160（万元）

委托外单位加工完成的存货，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用，以及按规定应计入成本的税费。

包装物租金作为价外费用应并入销售额计征增值税，价款与价外费用为含税金额，需要进行价税分离。甲公司该笔业务增值税销项税额＝[（113 000＋5 000）÷（1＋13%）]×13%＝13 575.22（元）。

有合同的部分：
　　①可变现净值＝10 000×1.5－10 000×0.05＝14 500（万元）；
　　②成本＝10 000×1.41＝14 100（万元）；
　　③有合同部分的产品成本小于可变现净值，没有发生减值，不计提存货跌价准备。
　　无合同的部分：
　　①可变现净值＝3 000×1.3－3 000×0.05＝3 750（万元）；
　　②成本＝3 000×1.41＝4 230（万元）；
　　③应计提存货跌价准备金额＝4 230－3 750＝480（万元）。
　　2019年年末计提存货跌价准备的会计分录：
　　借：资产减值损失　　480
　　　　贷：存货跌价准备　　480

A公司2020年1月实现的营业利润＝5 000（资料1主营业务收入）＋1 000（资料2主营业务收入）－200（资料3主营业务收入）－[2 000（资料1主营业务成本）＋700（资料2主营业务成本）－140（资料3主营业务成本）]＝3 240（万元）。

借：原材料30
应交税费——应交增值税（进项税额）3.9
贷：其他货币资金33.9
借：工程物资50
应交税费——应交增值税（进项税额）6.5
贷：银行存款56.5
借：预付账款15
贷：银行存款15

1月5日A公司虽然已预收了部分货款，但商品尚未发出，即A公司尚未履行合同履约义务，C公司尚未取得商品的控制权，所以不符合收入确认条件，预收的款项应确认为合同负债，表示对于客户的履约发货义务。
资料（2）会计分录：
5日会计分录：
借：银行存款 100
　　贷：合同负债 100
15日会计分录
借：合同负债 100
　　银行存款 1 030
　　贷：主营业务收入 1 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 130
借：主营业务成本 700
　　贷：库存商品 700

资料（1）会计分录：
销售实现时：
借：应收账款 5 650
　　贷：主营业务收入 5 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 650
借：主营业务成本 2 000
　　贷：库存商品 2 000
代垫运费：
借：应收账款 10.9
　　贷：银行存款 10.9

（1）甲公司向乙公司销售设备应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。（0.5分）理由：企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格不低于原售价，则应视为租赁交易处理。根据合同甲公司在两年后回购该设备，乙公司并未取得该设备的控制权。该交易的实质是乙公司支付了200万元（1 000万元－800万元）的对价取得了该设备2年的使用权。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理，每年确认租赁收入100万元。（1.5分）
（2）甲公司向丙公司销售设备应当将该交易作为融资交易进行会计处理。（0.5分）理由：企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购价格（1 050万元）不低于原售价（1 000万元），应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。（1分）
发出商品时：
借：银行存款　　　　　　　　1 130
　　贷：其他应付款 　　　　　　　1 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 130（1分）
回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，假定不考虑货币时间价值，故采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用＝50/5＝10（万元）。（0.5分）
借：财务费用　　　10
　　贷：其他应付款 　10（0.5分）
回购商品时：
借：财务费用　　　10
　　贷：其他应付款 　10（0.5分）
借：其他应付款 　　　　　　1 050
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 136.5
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 186.5（1分）
企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。
（3）甲公司向A公司销售设备应当将该交易作为租赁交易进行会计处理（0.5分）。理由：企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。客户具有行使该要求权重大经济动因的（即客户行使该要求权的可能性很大），企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易，否则，企业应当将其作为附有销售退回条款的销售交易，进行会计处理。（1分）
甲公司的回购价格低于原售价，但远高于该设备在回购时的市场价值，甲公司判断A公司有重大的经济动因行使其权利要求甲公司回购该设备。因此，甲公司应当将该交易作为租赁交易进行会计处理。 （1.5分）

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 16 950
　　　　贷：主营业务收入　　　　（10 000×1.5）15 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1 950
　　借：主营业务成本　　　 （10 000×1.41）14 100
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 14 100