某企业于2008年从境外分回投资所得70万元，境外适用税率为30%，其抵免限额为（）。A、17.5万B、21万C、25万D、30万

因客观原因无法真实、准确地确认应缴纳并以实际缴纳的境外所得额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税款在所得来源国的实际税率低于法定税率50％以上的除外，可按境外应纳税所得额的12.5％作为抵免限额。高新技术企业，在计算境外抵免限额时，可按照15％的优惠税率计算，这里15％的税率没有低于法定税率50％以上，所以计算抵免限额＝100×12.5％＝12.5（万元）。

因客观原因无法真实、准确地确认应缴纳并以实际缴纳的境外所得额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税款在所得来源国的实际税率低于法定税率s。%以上的除外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额。高新技术企业，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算，这里15%的税率没有低于法定税率50%以上，所以计算抵免限额=100*12.5%=12.5（万元）。

境外所得的抵免限额＝23.53×25%＝5.88（万元）

2018年境外分公司税前所得＝14＋6＝20（万元），抵免限额＝20×25%＝5（万元）。

企业对外直接捐赠不得税前扣除，所以需要调增应纳税所得额20万元，境内所得应纳企业所得税=（350+20）×25%=92.5（万元）；在甲国的分支机构当年分回的税后利润应在我国补税=80/（1-20%）×（25%-20%）=5（万元）；在乙国的分支机构分回的税后利润因为在乙国已经按30%的税率缴纳了企业所得税，高于抵免限额，所以不需要在我国补税；在丙国的分支机构发生的亏损不需要在我国纳税，同时不得用境内的所得或来自他国的所得弥补该项亏损。该居民企业2018年在我国实际应缴纳企业所得税=92.5+5=97.5（万元）。

　（1）丙不适用间接抵免优惠政策。甲持有丙的比例＝50%×30%＝15%，低于20%。
　　（2）乙适用间接抵免优惠政策。甲持有乙的比例为50%，大于20%。
　　（3）乙所纳税额属于由企业甲负担的税额＝[乙企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额（180＋12）＋乙企业间接负担的税额0]×乙向一家上一层企业分配的股息（红利）404÷本层企业所得税后利润额808＝96（万元）。
　　（4）甲境外所得＝808×50%＝404（万元），A国的应纳税所得额＝404＋96＝500（万元），抵免限额＝500×25%＝125（万元）。
　　（5）可抵免境外税额＝96＋404×10%＝136.4（万元）
　　抵免限额＝125（万元）
　　当年实际可抵免的税额为125万元。

1.企业乙可以适用间接抵免优惠政策。因为企业甲对企业乙的持股比例为50%，达到了20%的要求。
2.企业丙不能适用间接抵免优惠政策。因为企业甲对于企业丙的持股比例为15%（50%×30%），未达到20%的要求。
3.由企业甲负担的税额＝（180＋12＋0）×404÷808＝96（万元）。
　　实际缴纳的税款180万元；缴纳B国预提所得税12万元，丙不能适用间接抵免优惠政策。
　　企业乙的税后利润为：1000－180－12＝808（万元）
　　企业甲对企业乙的持股比例为50%，故分得404万元；
4.企业甲应纳税总额＝（2400＋404＋96）×25%＝（2400＋500）×25%＝725（万元）；
　　抵免限额＝725×500÷2900＝125（万元）。
5.可抵免境外税额＝96＋404×10%＝136.4（万元）；136.4＞125，实际抵免额为125万元。

（1）居民企业可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得性质的税额进行抵免。
　　（2）企业丙不适用间接抵免优惠政策。企业甲持有企业丙的比例＝50%×30%＝15%，低于20%。
　　（3）企业乙适用间接抵免优惠政策。企业甲持有企业乙的比例为50%，大于20%。
　　（4）企业乙所纳税额属于由企业甲负担的税额＝[企业乙就利润和投资收益所实际缴纳的税额（180＋12）＋企业乙间接负担的税额0]×企业乙向一家上一层企业分配的股息（红利）404÷本层企业所得税后利润额808＝96（万元）。
　　（5）企业甲境外所得＝808×50%＝404（万元），A国的应纳税所得额＝404＋96＝500（万元），抵免限额＝（2400＋500）×25%×500÷（2400＋500）＝125（万元）。
　　（6）可抵免境外税额＝96＋404×10%＝136.4（万元）
　　抵免限额＝125（万元）
　　当年实际可抵免的税额为125万元。

境外分公司所得的抵免限额=来源于A国的应纳税所得额x我国的企业所得税税率=(14+6)x25%=5 (万元)。

计算的抵免限额为5.88万元，实际缴纳的税额为3.53万元，实际抵免的所得税税额为3.53万元。

因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国税率50%以上的外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额。

超过免抵限额的不得作为费用列支。

此时，境内外总应纳税所得额=-14.29+10+4.29=0，故抵免限额为0。

1.居民企业可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得性质的税额进行抵免。
2.企业丙不能适用间接抵免优惠政策。因为企业甲对于企业丙的持股比例为15%（50%×30%），未达到20%的要求。
3.企业乙可以适用间接抵免优惠政策。因为企业甲对企业乙的持股比例为50%，达到了20%的要求。当年经营及分配状况如下：
　　（1）B国企业所得税税率为30%，预提所得税税率为12%。
　　丙企业应纳税所得总额800万元，丙企业将部分税后利润按持股比例进行了分配。
　　（2）A国企业所得税税率为20%，预提所得税税率为10%。
　　乙企业应纳税所得总额（该应纳税所得总额已包含投资收益还原计算的间接税款）1000万元，其中来自丙企业的投资收益100万元，按照12%的税率缴纳B国预提所得税12万元；
　　乙企业在A国享受税收抵免后实际缴纳的税款180万元，乙企业将全部税后利润按持股比例进行了分配。
　　（3）居民企业甲适用的企业所得税税率25%，其来自境内的应纳税所得额为2400万元。
4.由企业甲负担的税额＝（180＋12＋0）×404÷808＝96万元。
　　解释：实际缴纳的税款180万元；缴纳B国预提所得税12万元，丙不能适用间接抵免优惠政策。
　　企业乙的税后利润为：1000－180－12＝808万元；
　　企业甲对企业乙的持股比例为50%，故分得404万元；
5.企业甲应纳税总额＝（2400＋404＋96）×25%＝（2400＋500）×25%＝725万元；
　　抵免限额＝725×500÷2900＝125万元。
6.可抵免境外税额＝96＋404×10%＝136.4万元；136.4＞125，实际抵免额为125万元

（1）居民企业可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的税额进行抵免。（1分）
（2）不适用间接抵免的优惠政策（0.5 分）
理由：第二层 B 国企业丙: 首先，A 国企业乙符合间接抵免条件。其次，丙由上一层企业乙直接持有 30%，符合第一个条件；第二个条件中，无居民企业 A 直接持股，则计算通过符合抵免条件的外国公司乙的间接持股的比例：50%×30%=15%，不符合条件，不能适用间接抵免的政策。（0.5 分）
（3）可以适用间接抵免的优惠政策（0.5 分）
理由：第一层 A 国企业乙:居民企业直接持有 20%以上，符合条件。（0.5 分）
（4）公式为：
本层企业所纳税额中由一家上一层企业负担的税额=
(本层企业就利润和投资收益实际缴纳的税额+符合条件的由本层企业间接负担的税额)×本层企业向一家
上一层分配的股息/本层企业所得税后利润额
题目中只给出了乙企业应纳税所得总额，是税前的所得，计算得出乙企业的税后利润：1000-180-12=808
（万元）（0.5 分）
应由企业甲负担的税款=（180+12）×808×50%/808=96（万元）（0.5 分）
（5）公式为：
某国（地区）所得税抵免限额 = 来源于某国（地区）的应纳税所得额×我国企业所得税税率公式中来源于某国（地区）的应纳税总额是税前所得，所以要换算为含税所得。
A 国的含税境外所得总额 = 808×50%+96=500（万元）（或者 1000 万元×50%=500 万元）
所以 A 国的抵免限额为：500×25%=125（万元）
或者，按照教材中的公式计算如下：
企业甲取得的境内外所得总额=500+2400=2900（万元）
企业甲总应纳税额=2900×25%=725（万元）
抵免限额=725×500/2900=125（万元）（1 分）
（6）比较实缴和间接负担的境外所得税额，和抵免限额，孰低原则。
808×50%×10%（实缴的境外所得税额为利润分配的预提所得税）+96（应由居民企业甲间接负担的境外所得税额（4）中的计算结果）=136.4（万元）（0.5 分）
因为 136.4 万元＞125 万元，选择小者作为实际抵免，所以企业甲取得来源于企业乙投资收益的实际抵免额为抵免限额 125 万元。（0.5 分）