某居民企业，2017年计入成本、费用的实发工资总额为300万元，拨缴职工工会经费5万元，支出职工福利费45万元、职工教育经费15万元，该企业2017年计算应纳税所得额时准予在税前扣除的工资和三项经费合计的下列计算中，正确的是（）。A、300＋45＋5＋15＝365（万元）B、300＋300×14%＋5＋300×2.5%＝354.5（万元）C、300＋45＋300×2%＋15＝366（万元）D、300＋300×14%＋300×2%＋300×2.5%＝355.5（万元）

本题考查企业所得税的税前扣除。

合理的工资薪金支出可以扣除，即300万可以扣除。

职工工会经费不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除，300×2%=6万元，即工会经费5万元皆可扣除。

职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除，300×14%=42万元，即职工福利费可扣除42万元。

职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除，300×8%=24万元，即职工教育经费可扣除24万元。

故准予扣除的合计=300+5+42+24=371（万元）

（1）
①实际发生工会经费5（万元）＞200×2%=4（万元），准予税前扣除4万元；
②实际发生职工福利费31（万元）＞200×14%=28（万元），准予税前扣除28万元；
③实际发生职工教育经费7万元＜200×8%=16（万元），准予税前扣除7万元。
（2）
①工会经费应调增所得额=5-200×2%=1（万元）
②职工福利费应调增所得额=31-200×14%=3（万元）
③职工教育经费扣除限额=200×8%=16（万元）。实际发生额小于扣除限额，不作纳税调整。

（1）年度利润总额＝5000＋140－2200－1340－960－120－（320－240）－100＝340（万元）
　　（2）广告费调增所得额＝900－5000×15%＝900－750＝150（万元）
　　（3）业务招待费支出的限额为5000×5‰＝25（万元）>30×60%＝18（万元）
　　业务招待费调增所得额＝30－30×60%＝30－18＝12（万元）
　　（4）捐赠支出应调增所得额＝60－340×12%＝19.2（万元）
　　（5）工会经费的扣除限额为300×2%＝6（万元），实际拨缴6万元，无需调整；
　　职工福利费扣除限额为300×14%＝42（万元），实际发生46万元，应调增46－42＝4（万元）；职工教育经费的扣除限额为300×8%＝24（万元），实际发生10万元，无需调整。
　　三项经费总共调增4万元。
　　（6）税收滞纳金不得在企业所得税税前扣除，应计入应纳税所得额。
　　（7）应纳税所得额＝340＋150＋12＋19.2＋4＋12＝537.2（万元）
　　（8）2016年应缴企业所得税税额＝537.2×25%＝134.3（万元）

对于软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以据实全额在企业所得税前扣除。

本题考查企业所得的税前扣除。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。福利费扣除限额=300×14%=42(万元)，实际发生45万元，准予扣除42万元。工会经费扣除限额=300×2%=6(万元)，实际发生5万元，可以据实扣除。职工教育经费扣除限额=300×8%=24(万元)，实际发生15万元，准予扣除15万元。税前准予扣除的工资和三项经费合计=300+42+5+15=362(万元)。

计入生产成本的职工薪酬＝500×（1＋45.5%）＝727.5（万元）；计入制造费用的职工薪酬＝200×（1＋45.5%）＝291（万元）；计入管理费用的职工薪酬＝300×（1＋45.5%）＝436.5（万元）。

计入生产成本的职工薪酬＝500×（1＋45.5%）＝727.5（万元）；计入制造费用的职工薪酬＝200×（1＋45.5%）＝291（万元）；计入管理费用的职工薪酬＝300×（1＋45.5%）＝436.5（万元）。

（1）会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80（万元）
（2）广告费和业务宣传费调增所得额
=650-4000×15%=650-600=50（万元）
（3）业务招待费调增所得额=25-25×60%=25-15=10（万元）
4000×5‰=20（万元）>25×60%=15（万元）
（4）捐赠支出应调增所得额=30-80×12%=20.4（万元）
（5）工会经费应调增所得额=5-200×2%=1（万元）
（6）职工福利费应调增所得额=31-200×14%=3（万元）
（7）职工教育经费扣除限额=200×8%=16（万元）
实际发生额小于扣除限额，不作纳税调整。
（8）应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+1+3=170.4（万元）
（9）2019年应缴企业所得税=170.4×25%=42.6（万元）。