2015年3月，H公司（一般纳税人）发生部分经济业务如下。编制下述业务的会计分录。持有至到期投资本期确认应收利息96 000元，经查，该项利息于2015年2月债券到期时收取。
题目
2015年3月，H公司（一般纳税人）发生部分经济业务如下。编制下述业务的会计分录。持有至到期投资本期确认应收利息96 000元，经查，该项利息于2015年2月债券到期时收取。
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第1题：
甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司。甲公司对从乙公司取得的一项持有至到期投资于每年年末计提债券应收利息，并采用实际利率法确定利息收入。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：
(1)2001年12月31日，以21 909.2万元的价格购入乙公司于2007年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，并将其划分为持有至到期投资。该债券面值总额为20 000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为6%，实际年利率为5%。未发生其他相关税费。
(2)2008年1月5日，收到乙公司发放的2007年的债券利息，存入银行。
(3)2008年12月31日，计提该债券应收利息，并确认债券当年的利息收入。
(4)2009年1月5日，收到乙公司发放的2008年的债券利息，存人银行。
(5)2009年12月31日，计提债券应收利息，并确认债券当年的利息收入。
(6)2010年1月5日，收到乙公司发放的2009年的债券利息，存入银行。
(7)2010年1月8日，甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并根据有关证据确定其当日的公允价值为21 000万元。
(8)2010年12月31日，甲公司计提债券应收利息，并确认债券当年的利息收入。
(9)2010年12月31日，有证据表明甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为21 500
万元。
(10)2011年1月5日，收到乙公司发放的2010年的债券利息，存入银行。
(11)201 1年1月10日，甲公司出售该项可供出售金融资产，实际收到价款21 400万元。
要求：
(1)计算该债券每年的票面利息。
(2)假定甲公司将该债券持有至到期，计算各年应确认的债券利息收入和利息调整额。
(3)逐笔编制上述各项业务的会计分录。
(“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)
正确答案：
(1)债券每年的票面利息=20 000×6%=1 200(万元)
(2)甲公司该债券的利息调整总额=21 909.2-20 000×6%-20 000=709.2(万元)
2008年投资收益=(20 000+709.2)×5%=1 035.46(万元)
2008年利息调整额=1 200-1 035.46=164.54(万元)
2009年投资收益=(20 000+709.2-164.5)×5%=1 027.23(万元)
2009年利息调整额=1 200-1 027.23=172.77(万元)
2010年投资收益=(20 000+709.2-164.5-172.77)×5%=1 018.60(万元)
2010年利息调整额=1 200-1 018.60=181.40(万元)
201 1年利息调整额*=709.2-164.5-172.77-181.40=190.53(万元)
2011年投资收益*=1 200-190.53=1 009.47(万元)
(*因为以前年度的数据保留了小数位数，且不是精确数据，所以最后一年应先倒挤出利息调整额，再计算确定投资收益。否则，各年的利息调整总额不等于709.2万元)
(3)逐笔编制上述各项业务的会计分录。
02007年12月31日取得投资时：
借：持有至到期投资——成本 20 000
应收利息 1 200
持有至到期投资——利息调整 709.2
贷：银行存款 21 909.2
(2)2008年1月5日收到2007年的利息时：
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200
(3)2008年12月31日计提债券利息时：
借：应收利息 1 200
贷：投资收益 1 035.46
持有至到期投资——利息调整 164.54
④2009年1月5日收到2008年的利息时：
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200
(5)2009年12月31日计提债券利息时：
借：应收利息 1 200
贷：投资收益 1 027.23
持有至到期投资——利息调整 172.77
(6)2010年1月5日收到2009年的利息时：
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200
(7)2010年1月8日将该项投资重分类为可供出售金融资产时：
借：可供出售金融资产——成本 20 000
——利息调整 371.89
——公允价值变动 628.11
贷：持有至到期投资——成本 20 000
——利息调整 371.89
资本公积一一其他资本公积 628.11
(8)2010年12月31日计提债券利息时：
借：应收利息 1 200
贷：投资收益 1 018.60
可供出售金融资产——利息调整 181.40
(9)2010年12月31日调整可供出售金融资产的公允价值变动额时：
借：可供出售金融资产——公允价值变动(21 500-21 000+181.40)681.40
贷：资本公积——其他资本公积 681.40
(10)2011年1月5日收到2010年的利息时：
借：银行存款 1 200
贷：应收利息 1 200
(11)2011年1月10日出售可供出售金融资产时：
借：银行存款 21 400
资本公积——其他资本公积(628.11+681.40)1 309.51
贷：可供出售金融资产——成本 20 000
——利息调整 (371.89—181.40)190.49
——公允价值变动(628.1 1+681.40)1 309.51
投资收益 1 209.51
本题考核重点为持有“至到期投资+可供出售金融资产”，目的在于练习掌握持有至到期投资在资产负债表日按实际利率法确认利息收入(即记入“投资收益”科目的金额)，以及持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时的会计处理。解答本题庳当注意以下几点：
(1)本题取得债券时已超过债券发行期整1年，所以，实际支付的价款中包含1年的到期
(2)资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目(利息调整)。
(3)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目(成本、利息调整)，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
(4)出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目(成本、公允价值变动、利息调整)，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 -
第2题：
如果购入的准备持有至到期的债券的实际利率等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有：A、计提持有至到期投资减值准备
B、确认分期付息债券的投资利息
C、确认到期一次还本付息债券的投资利息
D、出售持有至到期投资
E、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产答案：A,C,D,E解析：选项A，持有至到期投资的账面价值＝持有至到期投资账面余额－持有至到期投资减值准备计提减值准备，借：资产减值损失，贷：持有至到期投资减值准备；
选项B，确认分期付息债券的投资利息时，借：应收利息，贷：投资收益；
选项C，确认到期一次还本付息债券的投资利息时，借：持有至到期投资——应计利息，贷：投资收益；
选项D，出售持有至到期投资时，借：银行存款，贷：持有至到期投资，借或贷：投资收益；
选项E，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，借：可供出售金融资产，贷：持有至到期投资，其他综合收益（差额）。 -
第3题：
2015年3月，H公司（一般纳税人）发生部分经济业务如下。编制下述业务的会计分录。委托银河证券公司以62万元购入面值60万元3年期债券一批计划持有至到期，票面利率5％，到期一次还本付息。相关税费略。
正确答案: 借：持有至到期投资—成本 600 000
借：持有至到期投资—利息调整 20 000
贷：银行存款 620 000 -
第4题：
2007年7月2日，企业购入同期发行的3年期债券一批且计划持有至到期，该批债券的利息于到期时同本金一起支付。持有期内企业按期确认的应收利息，其核算账户是（）。
- A、应收利息
- B、其他应收款
- C、持有至到期投资—应计利息
- D、长期应收款
正确答案:C -
第5题：
对T 公司（ 一般纳税人， 经营货物适用17% 的增值税）2010 年12 月发生的下列部分业务编制会计分录： 计提应付债券利息80 000 元， 协议规定债券利息于2012 年初债券到期时同本金一起支付。
正确答案: 借： 财务费用（ 或在建工程等合理科目） 80 000
贷：应付债券一应计利息 80 000 -
第6题：
未发生减值的持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（）科目。
- A、持有至到期投资——利息调整
- B、持有至到期投资——成本
- C、持有至到期投资——应计利息
- D、持有至到期投资——债券溢折价
正确答案:A -
第7题：
单选题2007年7月2日，企业购入同期发行的3年期债券一批且计划持有至到期，该批债券的利息于到期时同本金一起支付。持有期内企业按期确认的应收利息，其核算账户是（）。A应收利息
B其他应收款
C持有至到期投资—应计利息
D长期应收款
正确答案： A解析： 暂无解析 -
第8题：
单选题企业购买分期付息、到期还本债券时，价款中包含的已到期未领取的利息，应计入( )科目。A投资
B持有至到期投资——成本
C持有至到期投资——应计利息
D应收利息
正确答案： C解析： -
第9题：
问答题2015年3月，H公司（一般纳税人）发生部分经济业务如下。编制下述业务的会计分录。持有至到期投资本期确认应收利息96 000元，经查，该项利息于2015年2月债券到期时收取。正确答案： 借：持有至到期投资—应计利息 96 000
贷：投资收益 96 000解析： 暂无解析 -
第10题：
单选题企业购入分期付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，价款中包含的已到付息期但未领取的利息，应记入的科目是（）A“应收利息”
B“持有至到期投资—成本”
C“持有至到期投资—应计利息”
D“持有至到期投资—利息调整”
正确答案： A解析： 暂无解析 -
第11题：
问答题2015年3月，H公司（一般纳税人）发生部分经济业务如下。编制下述业务的会计分录。委托银河证券公司以62万元购入面值60万元3年期债券一批计划持有至到期，票面利率5％，到期一次还本付息。相关税费略。正确答案： 借：持有至到期投资—成本 600 000
借：持有至到期投资—利息调整 20 000
贷：银行存款 620 000解析： 暂无解析 -
第12题：
单选题企业购入一次还本付息的债券，支付价款中包含发行日至购买日的利息，应记入的会计科目是（）A“应收利息”
B“持有至到期投资——成本”
C“持有至到期投资——利息调整”
D“持有至到期投资——应计利息”
正确答案： A解析： 暂无解析 -
第13题：
企业溢价购入分期付息的持有至到期投资，期末确认尚未收到的利息时，应借记的科目是()。A:持有至到期投资——应计利息
B:持有至到期投资——利息调整
C:应收利息
D:投资收益答案：C解析： -
第14题：
关于持有至到期投资的收益的说法，错误的是：A、在持有期间，按照实际利率和摊余成本确认利息收入，计入投资收益
B、购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，按面值和票面利率计算确定应收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”
C、持有至到期投资的后续计量采用摊余成本和实际利率计算
D、到期一次还本付息的债券的等持有至到期投资，按面值和票面利率计算确定的应收利息，计入“持有至到期投资——应计利息”答案：B解析：购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，按面值和票面利率计算确定应收利息，借记“应收利息”。 -
第15题：
企业取得持有至到期投资支付的溢价，应借记的会计科目是（）
- A、持有至到期投资——成本
- B、持有至到期投资——利息调整
- C、持有至到期投资——应计利息
- D、应收利息
正确答案:B -
第16题：
2007年7月2日，企业购入同期发行的3年期债券一批且计划持有至到期，该批债券的利息按年支付。持有期内企业按期确认的应收利息，其核算账户是（）。
- A、应收利息
- B、其他应收款
- C、持有至到期投资—应计利息
- D、长期应收款
正确答案:A -
第17题：
在实际利率法下，下列关于持有至到期投资核算中的有关计算正确的是（）。
- A、本期应确认投资收益=持有至到期投资面值×实际利率
- B、本期实际应收（计）利息=持有至到期投资的面值×实际利率
- C、本期利息调整=持有至到期投资期初摊余成本×（实际利率-票面利率）
- D、本期末持有至到期投资账面价值=持有至到期投资剩余各期利息与面值的现值之和
正确答案:D -
第18题：
初始确认持有至到期投资时，应按照（）计量
- A、实际利息
- B、公允价值
- C、应计利息
- D、应收利息
正确答案:B -
第19题：
单选题企业购入一次还本付息债券时，支付的价款中包含的发行日至购入日的应计利息应计入下列( )科目。A应收利息
B持有至到期投资——成本
C持有至到期投资——利息调整
D持有至到期投资——应计利息
正确答案： B解析： -
第20题：
单选题企业购入分期付息、到期还本债券时，支付的价款中包含的已到期未领取的利息，应计入下列( )科目。A应收利息
B持有至到期投资——成本
C持有至到期投资——利息调整
D持有至到期投资——应计利息
正确答案： C解析： -
第21题：
多选题如果持有至到期投资为一次还本付息的债券投资，则在资产负债表日的会计处理中，恰当的有（）。A按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目
B按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目
C按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目
D按照“持有至到期投资——应计利息”与“投资收益”的差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目
正确答案： B,C解析： 对于分期付息、一次还本的持有至到期投资，在资产负债表日，按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，选项A不正确。 -
第22题：
问答题对T 公司（ 一般纳税人， 经营货物适用17% 的增值税）2010 年12 月发生的下列部分业务编制会计分录： 计提应付债券利息80 000 元， 协议规定债券利息于2012 年初债券到期时同本金一起支付。正确答案： 借： 财务费用（ 或在建工程等合理科目） 80 000
贷：应付债券一应计利息 80 000解析： 暂无解析 -
第23题：
单选题企业取得持有至到期投资支付的溢价，应借记的会计科目是（）A持有至到期投资——成本
B持有至到期投资——利息调整
C持有至到期投资——应计利息
D应收利息
正确答案： A解析： 暂无解析