如果20×6年4月20日归档的X公司20×5年度财务报表审计工作底稿中包含了一部分已于20×4年3月20日归档的工作底稿，则（）。A、所包含的以前年度工作底稿应从20×4年3月20日起至少保管10年B、20×4年3月20日归档的全部工作底稿都应从20×6年4月20日起计算保管期C、所包含的以前年度工作底稿应从20×6年4月20日起至少保管10年D、20×6年4月20日归档的全部工作底稿都应从20×4年3月20日起计算保管期
题目
如果20×6年4月20日归档的X公司20×5年度财务报表审计工作底稿中包含了一部分已于20×4年3月20日归档的工作底稿，则（）。
- A、所包含的以前年度工作底稿应从20×4年3月20日起至少保管10年
- B、20×4年3月20日归档的全部工作底稿都应从20×6年4月20日起计算保管期
- C、所包含的以前年度工作底稿应从20×6年4月20日起至少保管10年
- D、20×6年4月20日归档的全部工作底稿都应从20×4年3月20日起计算保管期
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第1题：
计算股权激励计划的实施对甲公司20×7年度和20×8年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
正确答案：20×7年末合并财务报表应确认的应付职工薪酬余额=(50-2)×10×1/2×1=240(万元)同时确认管理费用240万元。相关会计分录为： 借：管理费用 240 贷：应付职工薪酬 240 20×8年末合并财务报表应确认的应付职工薪酬余额=(50-3-4)×12×2/3×1=344(万元)同时确认管理费用104(344-240)万元。相关会计分录为： 借：管理费用 104 贷：应付职工薪酬 104
20×7年末合并财务报表应确认的应付职工薪酬余额=(50-2)×10×1/2×1=240(万元)，同时确认管理费用240万元。相关会计分录为： 借：管理费用 240 贷：应付职工薪酬 240 20×8年末合并财务报表应确认的应付职工薪酬余额=(50-3-4)×12×2/3×1=344(万元)，同时确认管理费用104(344-240)万元。相关会计分录为： 借：管理费用 104 贷：应付职工薪酬 104 -
第2题：
下列关于己注册会计师对F公司20×8年度财务报表审计业务归档日期的说法中，错误的有( )。
A．己注册会计师于20×9年2月28日完成了审计工作并出具了对F公司20×8年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于20×8年5月30日归档
B．已注册会计师于20×9年2月28日完成了对F公司20×8年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见的审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计工作，相关的审计工作底稿已于20×9年5月1日归档
C．按照时间预算的规划，审计项目组应于20×9年3月1日至10日实施对F公司 20×8年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现F公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废
D．20×9年2月2日己注册会计师将其负责的F公司20×8年度财务报表审计业务相关工作底稿整理归档，该项审计工作于1月25日完成审计工作并出具了审计报告
正确答案：AC
解析：选项A在出具了审计报告的情况下，审计工作底稿应在审计报告日后60天内归档；选项C如果完成了部分审计工作但未能出具审计报告，归档期限为审计业务中止后的60天内。 -
第3题：
甲公司20×0年1月1曰购入乙公司80％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。20×0年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元，无其他所有者权益变动。20×0年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元，无其他所有者权益变动。20X 1年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20X1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( )。
A．20×1年度少数股东损益为0
B．20×0年度少数股东损益为400万元
C．20×1年12月31日少数股东权益为0
D．20×1年12月31日股东权益总额为5 925万元
E．20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6 100万元
正确答案：BDE【解析】：20×0年少数股东损益=2 000×20%=400（万元）；20×1年少时股东权益=825-5 000×20%=-175（万元）；20×1年12月31日归属于母公司的股东权益=8 500+（2 000-5 000）×80%=6 100（万元）；20×1年12月31日股东权益总额=-175+6 100=5 925（万元）。
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第4题：
1.
Y注册会计师负责对X公司20×8年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20×8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：20×8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：
20×8年度X公司未经审计财务报表及相关账户记录反映：
(1)A产品20×7年度和20×8年度的销售记录
(2)A产品20×8年度收发存记录
(3)与销售A产品相关的应收账款变动记录
要求：
(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司20×8年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
(2)在要求(1)的基础上，如果X公司20×8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入答题卷相应表格内。
(3)假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。
(4)假定评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。
(5)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。
(6)假定X公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。
(7)根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计X公司20×8年度财务报表时，如果对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。
答案：解析：(1)存在重大错报风险。分析程序：1)20×7年度已审数中A产品的毛利率=(40000-34000)/40000=15%，但是20×8年度未审数A产品的毛利率=(50000-40000)/50000=20%，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况。2)因为市场竞争激励，A产品的市场需求减少，但是A产品20×8年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。3)从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出20×8年12月9日赊销产生的应收账款在20×9年年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式。正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。4)因为汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品20×8年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。5)因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。
(2)
(3)如果X公司存在财务报表层次重大错报风险，注册会计师应该实施的总体应对措施：1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3)提供更多的督导。4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。
(4)如果评估的X公司财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，则Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
(5)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y注册会计师可以通过下列方式提高审计程序的不可预见性：1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。2)调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。3)采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
(6)如果X公司20×8年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y注册会计师应当考虑采用下列方式予以应对：1)改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等。2)改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。3)改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
(7)对销售实施截止测试，Y注册会计师应当以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
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第5题：
共用题干
A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A注册会计师认为正确的是()。
A:在审计报告日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作
B:在审计报告日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作
C:在审计报告公布日后六十天内完成审计工作底稿的归档工作
D:在审计报告公布日后九十天内完成审计工作底稿的归档工作答案：A解析：识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，四个选项中只有B符合要求。
审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
在归档期间对审计工作底稿做出的事务性变动，主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；记录在审计报告目前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。不包括选项D。 -
第6题：
B注册会计师对乙公司20×6年度财务报表出具审计报告的日期为20×7年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为20×7年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（ ）。A.20×7年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工
B.20×7年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。20×6年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在20×6年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债
C.20×7年5月15日，B注册会计师知悉乙公司20×6年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为
D.20×7年5月20日，乙公司收回一笔20×5年已经注销的应收账款，金额为1000万元答案：C解析：选项AD，属于在审计报告日后发生的事项，不属于审计年度的期后事项，注册会计师无需实施新的或追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿；选项B，虽然该诉讼案件发生在20×6年，但乙公司已对其作出充分披露，且由于该案件在财务报表报出后结案，注册会计师无需实施新的或追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿。 -
第7题：
共用题干
B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。B注册会计师出具审计报告的日期为20×9年3月15日，财务报表报出日为20×9年3月20日。在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。如果针对20×9年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了20×8年度财务报表，B注册会计师应当采取的措施有()。
A:实施必要的审计程序
B:复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表的审计报告的人士了解这一情况
C:针对修改后的20×8年度财务报表出具新的审计报告
D:在针对乙公司20×9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改财务报表的原因答案：A,B,C解析：本题考查的知识点是“日后事项的判断”，日后事项分为日后调整事项和日后非调整事项，注册会计师对发生在资产负债表日后的期后事项只要求被审计单位披露，选项C不属于发生在资产负债表日后的期后事项，而是注册会计师需要提请乙公司对其20×8年12月31日报表的比较数据（或期初余额）进行调整的事项。所以选项ABD正确。
本题考查的知识点是“期后事项第一时段的事项”，资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项。对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。所以选项AC正确。
本题考查的知识点是“第三时段期后事项的措施”，对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告时，应该在重新出具的20×8年度的审计报告中增加强调事项段。所以选项ABC正确。 -
第8题：
A注册会计师负责审计甲公司20×5年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
2.在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。A.编制审计工作底稿使用的文字
B.审计工作底稿的归档期限
C.实施审计程序的性质
D.已获取审计证据的重要程度答案：C,D解析：在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的因素包括：实施审计程序的性质；已识别的重大错报风险；在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的程度；已获取审计证据的重要程度；已识别的例外事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；使用的审计方法和工具。选项AB均属于不影响审计工作底稿具体内涵的事项，故不作为考虑的因素。 -
第9题：
ABC会计师事务所承接了甲公司2015年度财务报表的审计工作，在审计中因客观事由中止了审计，导致审计工作未能完成，则下列对于审计工作底稿归档的相关说法中，正确的是（）。
- A、不需要归档审计工作底稿
- B、在审计业务中止后30天内归档
- C、在审计业务中止后60天内归档
- D、在审计业务中止后90天内归档
正确答案:C -
第10题：
单选题在ABC会计师事务所执行的以下审计业务中，符合归档期限要求的是（ ）。A注册会计师于2020年2月28日完成审计工作并出具了对A公司2019年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2020年5月30日归档
B注册会计师于2020年2月28日完成了对B公司2019年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2020年5月10日归档
C按照时间预算的规划，审计项目组应于2020年3月1日开始实施对C公司2019年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现C公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废
D注册会计师于2020年2月1日完成对D公司的审计工作，2020年2月10日将与D公司2019年度财务报表审计业务相关的工作底稿整理归档
正确答案： A解析：
A项，在出具了审计报告的情况下，审计工作底稿应在审计报告日后60天内归档，而该选项中的归档期限超过了60天；BC两项，如果未完成审计业务，已形成的审计工作底稿应当进行归档，归档期限为审计业务中止后的60天内。 -
第11题：
单选题注册会计师对被审计单位2016年度财务报表进行审计，于2017年4月5日出具审计报告，相关审计工作底稿于2017年5月20日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是（）。A自2017年4月4日起至少10年
B自2017年4月5日起至少10年
C自2017年5月20日起至少10年
D自2017年1月1日起至少10年
正确答案： A解析： 选项B正确。审计工作底稿的保存期限是自审计报告日（2017年4月5日）起至少十年。 -
第12题：
单选题A会计师事务所负责审计甲公司的2011年的财务报表，2月20日提交了审计报告，3月20日将相关的审计工作底稿归档，5月10日，A会计师事务所由于某些原因替换了原已归档的部分审计工作底稿，则以下说法正确的是（ ）。A替换部分的审计工作底稿从5月10日起至少保存10年
B替换部分的审计工作底稿从2月20日起至少保存10年
C替换部分的审计工作底稿从3月20日起至少保存10年
D替换部分的审计工作底稿从5月20日起至少保存5年
正确答案： D解析： -
第13题：
在下列关于丙注册会计师对C公司2008年度财务报表的审计业务的归档日期的说法中，错误的有( )。
A．丙注册会计师于2009年2月28日完成了审计工作并出具了对C公司2008年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2009年5月30日归档
B．注册会计师于2009年2月28日完成了对C公司2008年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2009年5月1日归档
C．按照时间预算的规划，审计项目组应于2009年3月1日至10日实施对C公司2008年度财务报表的审计工作。3月6日，因发现C公司存在重大舞弊事项，会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废
D．2009年2月2日将C公司2月1日出具审计报告的2008年度财务报表审计业务的相关工作底稿整理归档
正确答案：AC
解析：选项A在出具了审计报告的情况下，审计工作底稿应在审计报告日后60天内归档；选项C如果完成了审计工作但未能出具审计报告，归档期限为审计业务中止后的60天内。 -
第14题：
注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在丙公司所执行的以下审计业务中，不符合归档期限要求的有（ ）。
A．2008年2月28日确定了对A公司 2007年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2008年4月30日归档
B．2008年2月28日实质完成了B公司2007年度财务报表的外勤审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。 3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计。相关的审计T作底稿于2008年5月7日归档
C．按照时问预算的规划，审计项目组应于2008年3月1日至l0日实施对C公司2007年度财务报表的外勤审计工作。3月6日，因发现C公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，同时，将已形成的审计工作底稿全部作废
D．2008年2月10日将I)公司2007年度财务报表审计业务的相关工作底稿整理归档
正确答案：ABC
A：在出具了审计报告的情况下，审计工作底稿应在审计报告日后60天内归档，A中的期限为61天，不符合规定；B、C：如果完成了外勤审计工作而未能出具审计报告，归档期限为外勤工作实质完成后的60天内。A、B、C中的归档日期均已超限。D选项从2008年1月1日算起，至2月10日尚不足60天。 -
第15题：
共用题干
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有()。
A:编制审计工作底稿使用的文字
B:审计工作底稿的归档期限
C:实施审计程序的性质
D:已获取审计证据的重要程度答案：C,D解析：本题考核的是“有经验的专业人士”应当具备的条件。有经验的专业人士应具备的条件包括：审计过程、相关法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。选项B并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作的要求。
本题考核的是确定“审计工作底稿”的格式、内容和范围时，注册会计师应该考虑的因素。在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的因素包括：实施审计程序的性质；已识别的重大错报风险；在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的程度；已获取审计证据的重要程度；已识别的例外事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；使用的审计方法和工具。选项AB均属于不影响审计工作底稿具体内涵的事项，故不作为考虑的因素。
本题考核的是“审计工作底稿”中的重大事项概要的范围。审计工作底稿中应考虑的重大事项通常包括：引起特别风险的事项；实施鉴证程序的结果，该结果表明鉴证对象信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要程序的情形；导致提出非无保留结论的事项。选项AB均属于可能引起特别风险的事项，选项CD是教材中明确说明重大事项的类型。
本题考核的是“审计工作底稿”的归档和保存。选项A正确，如果审计业务没有完成，审计工作底稿的归档期限是审计业务中止日后为开始的60天内；选项B错误，审计工作底稿归档为审计档案属于是事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；选项C错误，审计档案归整工作完成后，如果出具需要修改审计工作底稿的情况，也有必要对工作底稿进行修改和增加；选项D正确，对于未完成审计工作的业务，也要进行工作底稿的归档，对审计档案至少保存10年。 -
第16题：
（2017年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
（1）因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2017年2月28日终止了甲公司2016年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。
（2）A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。
（3）在将丙公司2016年度财务报表审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2017年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。
（4）A注册会计师在丁公司2016年度审计工作底稿归档后，收到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。
（5）A注册会计师获取了丁公司2016年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其他信息后，通过在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录。
要求：
针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答案：解析：
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第17题：
共用题干
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在归档或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有()。
A:如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内
B:在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论
C:在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿
D:如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年答案：A,D解析：本题考核的是“有经验的专业人士”应当具备的条件。有经验的专业人士应具备的条件包括：审计过程、相关法律法规和审计准则的规定、被审计单位所处的经营环境、与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。选项B并没有对是否在会计师事务所长期从事审计工作的要求。
本题考核的是确定“审计工作底稿”的格式、内容和范围时，注册会计师应该考虑的因素。在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的因素包括：实施审计程序的性质；已识别的重大错报风险；在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的程度；已获取审计证据的重要程度；已识别的例外事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；使用的审计方法和工具。选项AB均属于不影响审计工作底稿具体内涵的事项，故不作为考虑的因素。
本题考核的是“审计工作底稿”中的重大事项概要的范围。审计工作底稿中应考虑的重大事项通常包括：引起特别风险的事项；实施鉴证程序的结果，该结果表明鉴证对象信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；导致注册会计师难以实施必要程序的情形；导致提出非无保留结论的事项。选项AB均属于可能引起特别风险的事项，选项CD是教材中明确说明重大事项的类型。
本题考核的是“审计工作底稿”的归档和保存。选项A正确，如果审计业务没有完成，审计工作底稿的归档期限是审计业务中止日后为开始的60天内；选项B错误，审计工作底稿归档为审计档案属于是事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；选项C错误，审计档案归整工作完成后，如果出具需要修改审计工作底稿的情况，也有必要对工作底稿进行修改和增加；选项D正确，对于未完成审计工作的业务，也要进行工作底稿的归档，对审计档案至少保存10年。 -
第18题：
如果20×9年4月20日完成X公司20×8年度财务报表的审计工作，并出具审计报告，则下列有关审计工作底稿的说法中正确的有（ ）。A.审计工作底稿的归档期限为20×9年4月21日至20×9年6月19日
B.在审计工作底稿的归档期间，不得删除任何审计工作底稿
C.审计工作底稿应从20×9年4月20日起至少保存10年
D.审计工作底稿应从20×9年6月19日起至少保存10年答案：A,C解析：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，所以审计工作底稿的归档期限为20×9年4月21日至20×9年6月19日，选项A正确；在审计工作底稿归档期间内，注册会计师可以删除或废弃被取代的审计工作底稿，选项B错误；会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年，所以审计工作底稿应从20×9年4月20日起至少保存10年，选项C正确，选项D错误。 -
第19题：
B注册会计师负责对乙公司2007年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，B注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（ ）
A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后60天内
B.如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后60天内
C.如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后30天内
D.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后30天内答案：A解析：本题考查的知识点是“审计工作底稿归档时间的规定”，在完成审计工作后，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。所以选项A正确。 -
第20题：
ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位 2016 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：
（1）因无法获取充分、适当的审计证据，A 注册会计师在 2017 年 2 月 28 日终止了甲公司 2016 年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A 注册会计师未将审计工作底稿归档。
（2）A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。
（3）在将丙公司 2016 年度财务报表审计工作底稿归档后，A 注册会计师知悉丙公司已于2017 年 4 月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。
要求:
针对上述第（1）至第（3）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答案：解析：（1）不恰当。A 注册会计师应在审计业务中止后的 60 日内完成最终业务档案的归整工作。
（2）恰当。
（3）不恰当。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
本题考查:质量控制制度 -
第21题：
多选题下列关于B公司2012年度财务报表审计业务工作底稿归档日期的说法中，正确的有（ ）。A乙注册会计师于2013年2月28日完成了审计工作，并于2013年3月10日实际编写完成了对B公司2012年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2013年4月28日之前归档
B乙注册会计师于2013年2月28日完成了对B公司2012年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告，3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2013年5月1日归档
C按照时间预算的规划，审计项目组应于2013年3月1日至l0日实施对B公司2012年度财务报表的审计工作，3月6日，因发现B公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废
D乙注册会计师于2013年2月1日完成B公司2012年度财务报表审计业务，2013年2月2日将相关工作底稿整理归档
正确答案： A,B解析：
如果注册会计师未能完成审计业务（本题为注册会计师完成了审计工作但未能出具审计报告的情形，也属于没有完成审计业务），审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内，故C项不正确。 -
第22题：
单选题B注册会计师对乙公司20×7年度财务报表出具审计报告的日期为20×8年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为20×8年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（ ）A20×8年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工
B20×8年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2000万元。20×7年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在20×7年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债
C20×8年5月15日，B注册会计师知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为
D20×8年5月20日，乙公司收回一笔20×6年已经注销的应收账款，金额为1000万元
正确答案： B解析： A和D是在财务报表报出日后发生的，注册会计师不需采取行动;B由于无法合理估计赔偿金额可以不计提预计负债，并且在财务报表报出日后终审，注册会计师不需要采取行动;C属于在第三阶段发现的在资产负债表日前存在的事项，需要采取行动，提请被审计单位修改报表。
试题点评：本题属于审计工作底稿的变动，同时属于是新的知识点。 -
第23题：
单选题注册会计师对被审计单位2016年度财务报表进行审计，于2017年4月5日出具审计报告，相关审计工作底稿于2016年6月20日归档完成。关于被审计单位2016年度财务报表审计工作底稿，至少应当保存至（）。A2027年4月4日
B2027年4月5日
C2027年4月6日
D2027年6月21日
正确答案： C解析： 审计工作底稿的保存期限是自审计报告日起至少十年，因此选项A正确。